Отчетность о льготах по налогообложению
------------------------------------------------------------------
Приказом Государственной налоговой администрации Украины "Об
упрощении процедуры отчетности в налоговые органы" от 27.11.98 г. № 581 ( v0581225-98 ) утвержден Реестр форм внешней отчетности,
согласно которому налоговые органы получают отчетность от налого-
плательщиков по установленным формам и показателям.
К таким формам отчетности согласно п. 69 Реестра отнесен Отчет
о суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе отдельных
видов налогов и льгот относительно каждого вида налога (форма
№ 1-ПП), утвержденный приказом Минстата Украины от 23.12.96. № 376
и зарегистрированный в Минюсте Украины 27.12.96 г. под № 753/1778
( z0753-96 ).
Обязательная финансовая отчетность предприятий по льготам в
налогообложении введена во исполнение постановления Верховной
Рады Украины от 12.07.96 № 327 "О структуре бюджетной классифика-
ции Украины" ( 327/96-ВР ) с целью создания единой информационной
системы сведений о государственных доходах и расходах на всех
уровнях власти, обеспечения общегосударственной и международной
сравнимости бюджетных данных.
Данный вид отчетности по представлению ГНАУ введен в действие
начиная с составления отчетности за I квартал 1997 года. При
составлении отчетности по налоговым льготам следует руководство-
ваться Инструкцией № 376, а также Методическими указаниями ГНАУ,
которые обязательны для выполнения всеми без исключений объедине-
ниями, предприятиями, банками, страховыми и другими организациями,
их филиалами и отделениями, кроме учреждений, содержащихся за счет
бюджетных ассигнований.
Все предприятия независимо от формы собственности и ведомст-
венной подчиненности обязаны исчислять объемы фактически полу-
ченных льгот по налогообложению в разрезе видов налогов и льгот по
каждому налогу и отчитываться по установленной форме государствен-
ным налоговым инспекциям по месту своей регистрации в сроки
представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.
Со времени принятия указанных документов изменились требования
к обнародованию финансовой (бухгалтерской) отчетности. В настоящее
время она не представляется в налоговые органы. Вместе с тем, что
форма № 1-ПП остается обязательным видом отчетности, представля-
емым налоговикам, поскольку соответствующие изменения в Инструкцию
№ 376 не внесены.
Согласно Инструкции № 376 отчет по полученным льготам должен
представляться в налоговый орган:
- квартальный - не позднее 21 числа месяца, следующего за
кварталом;
- годовой - 8 февраля.
Однако на практике налоговые инспекции требуют представлять
форму № 1-ПП не позднее дня представления декларации о прибыли
предприятия за соответствующий период, или, например, вместе с
декларацией по НДС, если в форме указаны только льготы по налогу
на добавленную стоимость.
Т.о., последний срок представления отчета по форме № 1-ПП за
2000 год - 25 января 2001 года, четверг.
Отчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером
(при отсутствии на предприятии бухгалтерской службы - специалис-
том, ведущим учет) и заверен печатью предприятия.
В соответствии с п. 3 Методических указаний ГНАУ форма № 1-ПП
заполняется чернилами, с помощью печатной машинки, принтеров,
средств механизации и других средств, которые обеспечили бы сох-
ранность этих записей на протяжении установленного срока хранения
отчетности. В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок.
Исправление ошибок в отчете осуществляется согласно требовани-
ям Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском
учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от
24.05.95 г. № 88 ( z0168-95 ).
Данные о льготах всех структурных подразделений должны быть
включены в отчетность предприятия, за исключением отделений и
филиалов, которые самостоятельно представляют отчетность в налого-
вые органы. Такие филиалы должны самостоятельно отчитываться о
суммах полученных льгот.
Как это ни удивительно, но пунктом 2 приказа Минстата, утвер-
дившего Инструкцию № 376, установлено, что органам налоговой
службы поручено обеспечение налогоплательщиков бланками формы
№ 1-ПП и инструкциями по ее заполнению. Бухгалтеры помнят, что это
поручение выполнялось только в 1997 году, да и то не всеми налого-
выми администрациями.
Отчет заполняется только по тем видам налогов, сборов и прочих
обязательных платежей, по которым действующим налоговым законода-
тельством предусмотрена льгота предприятию, которое отчитывается.
В соответствии с п. 10 Инструкции № 376 стоимостные показатели
заполняются в тысячах гривен без десятичных знаков с сокращенным
обозначением "тыс. грн." Следует отметить, что пп. 13.4 Методичес-
ких указаний ГНАУ предписывает заполнять отчет в тысячах гривен с
тремя знаками после запятой нарастающим итогом с начала года.
Однако, как показывает практика, к налогоплательщикам при
сдаче отчетности требование наличия трех знаков после запятой не
предъявляется.
Поскольку налоговая отчетность в основном представляется в
тысячах гривен с одним десятичным знаком, то целесообразнее всего
выбрать "золотую середину" между требованиями двух ведомств и
заполнять форму № 1-ПП в тысячах гривен с одним десятичным знаком.
На лицевой части формы указываются статистические коды, кото-
рые заполняются в том же порядке, что и на любой статистической
отчетной форме.
Порядок заполнения остальных строк и граф Отчета о суммах
полученных льгот в налогообложении (формы № 1-ПП) следующий.
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
| № | Наименование | Содержание |Обязательность|
|гр.| | | заполнения |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
|Министерство |Полное наименование органа, |В случае его |
|(ведомство), |в подчинении или управлении |существования |
|концерн, ассоциация|которого находится предприя- | |
| |тие и которому представляется| |
| |бухгалтерский отчет | |
|-------------------|-----------------------------|--------------|
|Организация |Полное наименование предприя-| |
|(предприятие) |тия (согласно учредительным | |
| |документам) | |
|-------------------|-----------------------------|--------------|
|Адрес |Полный почтовый адрес пред- | |
| |приятия | |
|-------------------|-----------------------------|--------------|
|Форма собственности|Форма собственности предприя-| |
| |тия (согласно учредительным | |
| |документам) | |
|-------------------|-----------------------------|--------------|
|Вид деятельности |Основной вид деятельности | |
| |(согласно учредительным доку-| |
| |ментам) | |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
| 1 |Код налога, |Заполняется в соответствии со| |
| |сбора, другого |Справочником № 15 льгот, | |
| |обязательного |предоставленных действующим | |
| |платежа |законодательством юридическим| При наличии |
|---|---------------|лицам по уплате налогов, сбо-| льготы |
| 2 |Наименование |ров, других обязательных пла-| |
| |налога, сбора, |тежей по состоянию | |
| |другого обяза- |на 01.09.2000 г. | |
| |тельного плате-| | |
| |жа | | |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
|Реквизиты бюджетной| | |
|классификации:* | | |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
| 3 |Глава |Заполняется в соответствии с | |
|---|---------------|Классификацией доходов и рас-| |
| 4 |Раздел |ходов Государственного и | |
|---|---------------|местных бюджетов Украины, | При наличии |
| 5 |Параграф |которая утверждается Минис- | льготы |
| | |терством финансов Украины и | |
| | |действует на момент составле-| |
| | |ния отчета по каждому налогу,| |
| | |сбору, другому обязательному | |
| | |платежу | |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
| 6 |Перечень льгот,|Заполняется в соответствии со| |
| |предоставленных|Справочником № 15 льгот, пре-| |
| |согласно дейст-|доставленных действующим за- | |
| |вующему законо-|конодательством юридическим | |
| |дательству |лицам по уплате налогов, сбо-| |
|---|---------------|ров, других обязательных пла-| |
| 7 |Код льгот |тежей по состоянию на | |
| | |01.09.2000 г. | |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
| 8 |Сумма налога, |Проводится расчет не внесен- | |
| |не уплаченного |ных в бюджет налогов, сборов | |
| |вследствие по- |и других обязательных плате- | |
| |лучения льгот |жей в соответствии с утверж- | |
| | |денными формами налоговых | |
| | |деклараций, расчетов и спра- | |
| | |вок, установленных действую- | |
| | |щими законодательными или | |
| | |нормативными актами по каждо-| |
| | |му виду платежа | |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
| 9 |В т.ч. сумма |Часть суммы платежа из графы | При наличии |
| |налога, не |8, которая согласно нормати- | льготы |
| |уплаченного в |вам разграничения данного | |
| |Госбюджет |платежа между бюджетами, | |
| | |утвержденными Верховной Радой| |
| | |Украины, должна поступить в | |
| | |Государственный бюджет | |
| | |Украины | |
|---|---------------|-----------------------------|--------------|
|Срок пользования льготами в отчетном периоде: |
|-------------------|-----------------------------|--------------|
|10 Дата начала |Указываются даты (день, | |
| |месяц, год) начала и оконча- | |
| |ния периода пользования льго-| |
|-------------------|той (или дата окончания | |
|11 Дата окончания |отчетного периода) для про- | |
| |верки специалистами налоговых| |
| |администраций правильности | |
| |применения льгот | |
|-------------------|-----------------------------|--------------|
_______________________
* Реквизиты бюджетной классификации проставляются в соответст-
вии с приказом Министерства финансов Украины от 03.12.97 № 265 "О
введении новой бюджетной классификации Украины" ( v0265201-97 ).
Следует отметить, что в случае отсутствия льгот у отчитывающе-
гося предприятия, форма № 1-ПП все равно представляется в на-
логовый орган, однако не с прочерками, как другая отчетность.
Полностью заполняется лицевая сторона формы, а через графы таблицы
пишется фраза "Льготами не пользовались".
Пример
Заполнение Отчета по форме № 1-ПП ООО "Камни планеты" за 2000
год.
1. В III квартале 2000 года предприятие задекларировало убытки
в сумме 30,0 тыс. грн. В IV квартале налогооблагаемая прибыль
(стр. 36 декларации) составила 45,0 тыс. грн.
В соответствии со ст. 6 Закона о прибыли объект налогообложе-
ния (прибыль) уменьшается на сумму проиндексированных балансовых
убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих периодах.
Т.о., налог на прибыль рассчитывается от налогооблагаемой при-
были с учетом "переходящего" убытка (стр. 39 декларации). Не
уплаченный в местный бюджет в IV квартале налог на прибыль равен:
30,0 х 30 : 100 = 9,0 тыс. грн.
В данном случае предприятие не будет иметь льгот по амортнало-
гу, подлежащему перечислению в государственный бюджет, поскольку
в расчете амортналога участвует полученная в IV квартале прибыль
без учета убытка III квартала, т. е. 45,0 тыс. грн.
2. Дивиденды за 2000 год выплачены в виде долей уставного фон-
да, причем такая выплата осуществлена пропорционально долям учре-
дителей и не изменила пропорций их участия в капитале предприятия.
Общая сумма дивидендов составила 12,0 тыс. грн.
В соответствии с пп. 7.8.5 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли такая
выплата дивидендов не облагается налогом на прибыль. Налог на
прибыль, не уплаченный в результате права на указанную льготу,
равен:
12,0 х 30 : 100 = 3,6 тыс. грн.
3. 25 июня 2000 года 000 оформило приобретение объекта неза-
вершенного строительства. Согласно п. 32 Указа Президента Украины
"Об особенностях приватизации объектов незавершенного строительст-
ва" от 28.05.99 г. № 591/99 ( 591/99) покупатель такого объекта
освобождается от уплаты земельного налога в отношении земельного
участка, на котором расположен объект, с момента приобретения в
течение срока строительства.
В случае отсутствия указанной льготы предприятию пришлось бы
заплатить налог на землю в сумме 1,9 тыс. грн. за период с
25.06.2000 г. до конца года.
4. ООО "Камни планеты" в течение всего года получало лизинго-
вые платежи за оборудование, переданное в финансовый лизинг в
1999 году. За год сумма таких платежей составила 19,2 тыс. грн.
В соответствии с пп. 3.2.2 п. 3.2 ст. 3 Закона о НДС не
являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость опе-
рации по уплате арендных (лизинговых) платежей по условиям догово-
ра финансовой аренды (лизинга).
В результате пользования указанной льготой по НДС (ставка 20%)
предприятие не уплатило в бюджет:
19,2 х 20 : 100 = 3,8 тыс. грн.
Перечисленные льготы отразятся в отчете следующим образом (для
удобства представим отчет по форме № 1-ПП в поперечном виде).
Отчет
о суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе отдельных
видов налогов и льгот относительно каждого вида налога за 2000
год ООО "Камни планеты"
(тыс. грн.)
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| № | Льгота 1 | Льгота 2 | Льгота 3 | Льгота 4 |
|гр.| | | | |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 1 | 11020000 | 11020000 | 13050000 | 14010000 |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 2 |Налог на при- |Налог на при- |Налог на землю|Налог на |
| |быль |быль | |добавленную |
| | | | |стоимость |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 3 | I | I | I | I |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 4 | IV | IV | IV | IV |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 5 | 1 | 1 | 3 | 4 |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 6 |Уменьшается на|Не облагается |Освобождается |Не являются |
| |сумму про- |выплата диви- |от уплаты зе- |объектом нало-|
| |индексирован- |дендов в виде |мельного нало-|гообложения |
| |ных балансовых|долей уставного|га на земель- |операции по |
| |убытков, полу-|фонда при усло-|ный участок, |уплате аренд- |
| |ченных налого-|вии, что такая |на котором |ных (лизинго- |
| |плательщиком в|выплата не |расположен |вых) платежей |
| |предыдущих |изменяет про- |объект неза- |по условиям |
| |периодах |порций участия |вершенного |договора фи- |
| | |владельцев |строительства |нансовой арен-|
| | | | |ды (лизинга) |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 7 | 11020044 | 11020047 | 13050018 | 14010068 |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 8 | 9,0 | 3,6 | 1,9 | 3,8 |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
| 9 | - | - | - | 3,8 |
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
|10 | 01.10.2000 г.| 01.01.2000 г.| 25.06.2000 г.| 01.01.2000 г.|
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
|11 | 31.12.2000 г.| 31.12.2000 г.| 31.12.2000 г.| 31.12.2000 г.|
|---|--------------|---------------|--------------|--------------|
Итого, фактически полученные за отчетный 2000 год льготы по
налогообложению (по всем видам налогов) составили следующую сумму:
9,0 + 3,6 + 1,9 + 3,8 = 18,3 тыс. грн.
Постановлением Верховной Рады Украины от 12.07.96 г. № 327/96-
ВР ( 327/96-ВР ) поручено Главной государственной налоговой адми-
нистрации Украины обобщение полученной от налогоплательщиков ин-
формации о суммах полученных льгот.
Государственные налоговые администрации в Автономной Республи-
ке Крым, областях, городах Киеве и Севастополе обобщают данные,
полученные от подчиненных налоговых администраций по форме № 1-ПП,
отдельно по каждому виду налога, сбора и обязательного платежа и
представляют их в управления Государственной налоговой администра-
ции, в функции которых входит сопровождение соответствующих видов
налогов, сборов и других обязательных платежей.
Сводные отчеты представляются в тысячах гривен. В них не
заполняются графы 10 и 11 о сроках пользования льготами.
Сводная информация по Автономной Республике Крым, областям,
городам Киеву и Севастополю и в целом по Украине по форме № 1-ПП
представляется Государственной налоговой администрацией Минис-
терству статистики Украины.
В соответствии с п. 9 Методических указаний ГНАУ за несвоевре-
менное или по неустановленной форме представление отчетности о
полученных льготах по налогообложению к руководителям и другим
должностным лицам предприятий, учреждений, организаций, несу-
щим ответственность за составление отчетности, применяется мера
ответственности, предусмотренная п. 11 ст. 11 Закона Украины "О
государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. № 509-
ХII, в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. № 3813-ХII,- от
пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, а
за те же действия, совершенные повторно в течение года, - от деся-
ти до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона от
22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнения-
ми.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
3. Инструкция № 376 - Инструкция о порядке заполнения отчета
"О суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе отдель-
ных видов налогов и льгот относительно каждого вида налога",
утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 23.12.96
г. № 376 ( z0753-96 ).
4. Методические указания ГНАУ - Методические указания о поряд-
ке составления предприятиями государственной статистической отчет-
ности "О суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе
отдельных видов налогов и льгот относительно каждого вида налога",
утвержденные заместителем Председателя Государственной налоговой
администрации Украины В.Г.Лопатой, доведенные письмом ГНАУ от
17.03.97 г. № 19-0213 ( va213225-97 ).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 02/01, стр. 65
[12.01.2001]
Ирина Резникова
заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------