Какие материальные ценности относятся к категории малоценных и
быстроизнашивающихся предметов сроком эксплуатации до одного
года и больше?
Каков порядок отнесения на валовые расходы производства
малоценных и быстроизнашивающихся предметов со сроком
эксплуатации больше одного года в налоговом учете?
Каков порядок списания в налоговом учете спецодежды в пределах
норм, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами?
* * *
Начиная с 1 января 2000 года, малоценные и быстроизнашиваю-
щиеся предметы (далее - МБП) могут относиться к необоротным или
оборотным активам и учитываться в составе запасов.
Отнесение МБП к необоротным или оборотным активам регламенти-
руется п. 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы"
( z0751-99 ) (далее - ПБУ), где определено, что "для целей бухгал-
терского учета запасы включают:
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в
течение не больше одного года или нормального операционного цикла,
если он не больше одного года".
МБП со сроком использования больше одного года учитываются в
составе необоротных активов.
Пунктом 2 ПБУ 9 ( z0751-99 ) установлено, что указанное Поло-
жение применяется относительно учета операций, которые происходят
с 2000 года.
Пунктом 5.2 ПБУ 7 ( z0288-00 ), которое введено в действие с
01.07.2000 г., установлено, что предприятия могут устанавливать
стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных
необоротных материальных активов. Чтобы разделить в составе необо-
ротных активов основные средства и МБП сроком использования больше
одного года, предприятия своим приказом при установлении учетной
политики самостоятельно устанавливают стоимость, до которой необо-
ротные активы считаются МБП и свыше которой - основными средства-
ми.
Согласно Инструкции о применении плана счетов МБП, которые в
соответствии с вышеприведенными признаками подпадают под определе-
ние малоценных необоротных материальных активов, они учитываются
на бухгалтерском счете 112 "Малоценные необоротные материальные
активы".
Износ по ним начисляется в соответствии с п. 27 ПБУ 7 в первом
месяце использования объекта в размере 50 процентов его
амортизируемой стоимости, и остатка - 50 процентов амортизируемой
стоимости, - в месяце изъятия их из активов (списания с баланса)
вследствие несоответствия критериям признания активом, или в
первом месяце использования объекта - 100 процентов его стоимости.
При этом, как определено п. 26 ПБУ 7, метод начисления амортизации
избирается предприятием самостоятельно (определяется в приказе об
учетной политике: 50 или 100 процентов). Учет начисления амортиза-
ции по таким необоротным активам ведется на счете 132 "Износ дру-
гих необоротных материальных активов".
Бухгалтерский учет МБП, которые учитываются в составе запасов
(то есть до одного года эксплуатации), ведется на счете 22 "Мало-
ценные и быстроизнашивающиеся предметы". По ним амортизация (из-
нос) не начисляется, а согласно п. 23 ПБУ 9 стоимость предметов,
которые передаются в эксплуатацию, исключается с состава активов
(списывается с баланса) с дальнейшей организацией количественного
учета таких предметов по месту эксплуатации ответственными лицами
в течение срока их фактического использования. Списание с баланса
отображается отнесением их стоимости на бухгалтерские счета учета
расходов (по дебету счетов 23, 24, 91, 92, 15).
Следует отметить, что в течение 2000 года бухгалтеры предприя-
тий должны провести трансформацию учета МБП, которые находились на
балансе по состоянию на 01.01.2000 г., в соответствии с требова-
ниями стандартов. При этом следует выполнить такие операции:
1. Распределить МБП по сроку службы: до 12 месяцев и больше 12
месяцев.
2. Стоимость МБП со сроком эксплуатации больше 12 месяцев и
износ по ним перенести соответственно на счета 112 "Малоценные
необоротные материальные активы" и 132 "Износ других необоротных
материальных активов".
3. Стоимость МБП со сроком эксплуатации меньше 12 месяцев,
которые находятся на складе, перенести на счет 22 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" (износ по ним не начисляется).
4. МБП со сроком службы меньше 12 месяцев, которые находились
в эксплуатации, списать с баланса бухгалтерской записью Дт 13 "Из-
нос МБП" и Кт 12 "МБП".
Если к вступлению в силу Положения (стандарта) износ таких
предметов начислялся в размере 50% стоимости, то при осуществлении
трансформации следует доначислить 50% за счет нераспределенной
прибыли такими записями: Дт 98 "Нераспределенная прибыль" и Кт 13
"Износ МБП".
При этом на указанные исправления следует скорректировать
сальдо вступительного баланса на 01.01.2000 г.
Приводим схемы бухгалтерских записей по операциям с малоценны-
ми предметами и порядок их отображения для целей налогообложения
(табл. 1 и табл. 2).
Варианты корреспонденции счетов по учету операций поступления
и использования МБП, включаемых в состав необоротных
материальных активов
---+--------------+-------------------+-------+------------------
№ | Содержание | Записи в бухучете | Сумма | Для целей налого-
п/п| операции | | | обложения
| |-------------------| |------------------
| | Дт | Кт | | валовые | валовые
| | | | | расходы | доходы
---+--------------+-------------------+-------+------------------
1 | Оприходовано | 112 | 631 | 400 | 400 | -
| МБП со сроком|"Малоцен-|"Расчеты | | |
| службы больше|ные нео- |с оте- | | |
| одного года |боротные |чествен- | | |
| на склад |активы" |ными пос-| | |
| | |тавщика- | | |
| | |ми" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
2 | НДС в стои- | 641 | 631 | 100 | - | -
| мости полу- |"НДС"; |"Расчеты | | |
| ченных от |"Расчеты |с оте- | | |
| поставщиков |по нало- |чествен- | | |
| малоценных |гам" |ными пос-| | |
| активов | |тавщика- | | |
| | |ми" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
3 | Начислен | | | | - | -
| износ во вре-| | | | |
| мя передачи в| | | | |
| эксплуатацию | | | | |
| (100 %, как | | | | |
| определено | | | | |
| приказом по | | | | |
| предприятию) | | | | |
| по МБП: | | | | |
| - используе- | 91 | 132 | 150 | - | -
| мые для обще-|"Обще- |"Износ | | |
| производст- |производ-|других | | |
| венных целей |ственные"|необорот-| | |
| | |ных мате-| | |
| | |риальных | | |
| | |активов" | | |
| - используе- |92 | | 250 | - | -
| мые на адми- |"Адми- | | | |
| нистративные |нистра- | | | |
| цели |тивные | | | |
| |расходы" | | | |
| - исполь- |15 | | 100 | - | -
| зуемые для |"Капи- | | | |
| изготовления |тальные | | | |
| основных |инвес- | | | |
| средств (для |тиции" | | | |
| предприятий, | | | | |
| не использую-| | | | |
| щих в учете | | | | |
| счета класса | | | | |
| 8) | | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
4 | Начислена | 832 | 132 | 400 | - | -
| амортизация |"Аморти- |"Износ | | |
| по МБП (для |зация |других | | |
| предприятий, |других |необорот-| | |
| использующих |необорот-|ных мате-| | |
| в учете счета|ных мате-|риальных | | |
| класса 8) |риальных |активов" | | |
| |активов" | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
5 | Отображается | 132 | 112 | 400 | - | -
| списание МБП |"Износ |"Малоцен-| | |
| вследствие |других |ные нео- | | |
| несоответст- |необорот-|боротные | | |
| вия их крите-|ных мате-|активы" | | |
| риям активов |риальных | | | |
| |активов" | | | |
------------------------------------------------------------------
Варианты корреспонденции счетов по учету операций
поступления использования МБП, включаемых в
состав запасов
---+--------------+-------------------+-------+------------------
№ | Содержание | Записи в бухучете | Сумма | Для целей налого-
п/п| операции | | | обложения
| |-------------------| |------------------
| | Дт | Кт | | валовые | валовые
| | | | | расходы | доходы
---+--------------+-------------------+-------+------------------
1 | Полученные | 22 | 631 | 400 | 400 | -
| МБП от |"Малоцен-|"Расчеты | | |
| поставщика |ные и |с оте- | | |
| |быстроиз-|чествен- | | |
| |нашиваю- |ными пос-| | |
| |щиеся |тавщика- | | |
| |предметы"|ми" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
2 | Начислен | 641 | 631 | 100 | - | -
| налоговый |"НДС"; |"Расчеты | | |
| кредит по |"Расчеты |с оте- | | |
| НДС |по нало- |чествен- | | |
| |гам" |ными пос-| | |
| | |тавщика- | | |
| | |ми" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
3 | Бесплатное | 22 | 719 | 400 | - | 400
| получение МБП|"Малоцен-|"Другие | | | (кроме
| |ные и |доходы от| | | непри-
| |быстроиз-|опера- | | | быльных
| |нашиваю- |ционной | | | органи-
| |щиеся |деятель- | | | зациях)
| |предметы"|ности" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
4 | Получены МБП | 22 | 46 | 400 | 400 | -
| в качестве |"Малоцен-|"Неопла- | | |
| взноса в |ные и |ченный | | |
| уставный |быстроиз-|капитал" | | |
| |нашиваю- | | | |
| |щиеся | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
5 | Приобретены | 22 | 372 | 100 | 100 | -
| МБП подотчет-|"Малоцен-|"Расчеты | | |
| ным |ные и |с под- | | |
| |быстроиз-|отчетными| | |
| |нашиваю- |лицами" | | |
| |щиеся | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
6 | Начислен на- | 22 | 372 | 20 | - | -
| логовый кре- |"Малоцен-|"Расчеты | | |
| дит по НДС |ные и |с под- | | |
| при наличии |быстроиз-|отчетными| | |
| налоговой |нашиваю- |лицами" | | |
| накладной |щиеся | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
7 | Отпущены со | | | | |
| склада МБП | | | | |
| (предприя- | | | | |
| тиям, не ис- | | | | |
| пользующим в | | | | |
| учете счета | | | | |
| класса 8) | | | | |
| | | | | |
| - на произ- | 29 | | 50 | - |
| водство |"Произ- | | | |
| |водство" | | | |
| - на исправ- | 24 | 22 | 10 | - |
| ление брака |"Брак в |"Малоцен-| | |
| | произ- |ные и | | |
| | водстве"|быстроиз-| | |
| | |нашиваю- | | |
| | |щиеся | | |
| - для обще- | 91 | | | |
| производст- |"Обще- | | 20 | - |
| венных целей |произ- | | | |
| |водствен-| | | |
| |ные рас- | | | |
| |ходы" | | | |
| - на изготов-| 15 | | 30 | - |
| ление основ- |"Капита- | | | |
| ных фондов |льные ин-| | | |
| |вестиции"| | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
8 | Отпущено со | 601 | 22 | 250 | - | -
| склада МБП |"Мате- |"Малоцен-| | |
| (предприятия-|риальные |ные и | | |
| ми, исполь- |расходы" |быстроиз-| | |
| зующими в | |нашиваю- | | |
| учете счета | |щиеся | | |
| класса 8) | | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
9 | Переданы МБП | 361 | 712 | 180 | | 150
| покупателю |"Расчеты |"Доход от| | |
| |с оте- |реализа- | | |
| |чествен- |ции дру- | | |
| |ными по- |гих обо- | | |
| |купателя-|ротных | | |
| |ми" |активов" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
10 | Начислены | 712 | 641 | 30 | |
| налоговые |"Доход от|"НДС"; | | |
| обязательства|реализа- |"Расчеты | | |
| по НДС |ции дру- |по нало- | | |
| |гих обо- |гам" | | |
| |ротных | | | |
| |активов" | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
11 | Списывается | 943 | 22 | 100 | - | -
| себестоимость|"Себе- |"Малоцен-| | |
| реализованных|стоимость|ные и | | |
| МБП |реализо- |быстроиз-| | |
| |ванных |нашиваю- | | |
| |произ- |щиеся | | |
| |водствен-| | | |
| |ных запа-| | | |
| |сов" | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
12 | Возврат МБП | 22 | 719 | 150 | - | -
| на склад из |"Малоцен-|"Другие | | |
| эксплуатации |ные и |доходы | | |
| |быстроиз-|от опе- | | |
| |нашиваю- |рацион- | | |
| |щиеся |ной дея- | | |
| | |тельнос- | | |
| | |ти" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
13 | Недостачи и | 947 | 22 | 100 | - | -
| потери от |"Недос- |"Малоцен-| | |
| порчи МБП на |тачи и |ные и | | |
| складе |потери от|быстроиз-| | |
| |порчи |нашиваю- | | |
| |ценнос- |щиеся | | |
| |тей" | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
14 | Выявленную | 375 | 719 | 100 | - | -
| недостачу от-|"Расчеты |"Другие | | |
| несено на ви-|по воз- |доходы | | |
| новное лицо |мещению |от опе- | | |
| |причи- |рацион- | | |
| |ненных |ной дея- | | |
| |убытков" |тельнос- | | |
| | |ти" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
15 | Начислены на-| 375 | 641 | 20 | |
| логовые обя- |"Расчеты |"Расчеты | | |
| зательства по|по воз- |по нало- | | |
| НДС |мещению |гам" | | |
| |причи- | | | |
| |ненных | | | |
| |убытков" | | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
16 | Выявлен ви- | 375 | 719 | 50 | |
| новный в не- |"Расчеты |"Другие | | |
| достаче от- |по воз- |доходы | | |
| числения МБП,|мещению |от опе- | | |
| находящихся в|причи- |рацион- | | |
| эксплуатации |ненных |ной дея- | | |
| |убытков" |тельнос- | | |
| | |ти" | | |
---+--------------+-------------------+-------+------------------
17 | Начислены на-| 375 | 641 | 10 | - | -
| логовые обя- |"Расчеты |"Расчеты | | |
| зательства по|по воз- |по нало- | | |
| НДС |мещению |гам" | | |
| |причи- | | | |
| |ненных | | | |
| |убытков" | | | |
------------------------------------------------------------------
Следует обратить внимание, что введение ПБУ и Инструкции о
применении плана счетов регламентирует порядок операций по МБП в
бухгалтерском учете. С целью налогообложения следует руководство-
ваться Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в
редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и
дополнениями).
Кроме того, следует подчеркнуть ту особенность, что потери от
недостачи, порчи и повреждения ценностей свыше норм природного
убытка, в том числе и МБП, не являются производственными расхода-
ми. Поэтому при проведении перерасчета прибыли/убыли остатков сог-
ласно п. 5.9 ( 334/94-ВР ) вышеуказанного Закона и в соответствии
с п. 1.4 Порядка ведения учета прироста (убытка) балансовой стои-
мости сопутствующих товаров, утвержденного приказом Минфина Украи-
ны от 11.06.98г. № 124, на суммы недостач, порчи следует уменьшать
остатки по МБП на начало отчетного периода, который приведет к
увеличению остатков на конец и соответственно отрегулирует (умень-
шит) валовые расходы на эти суммы, то есть скорректирует (умень-
шит) валовые расходы, которые были отображены при оприходовании
МБП на балансе от поставщиков.
Напомним, что при передаче МБП, относящихся к запасам, в
эксплуатацию необходимо организовать их оперативный количественный
учет по месту их эксплуатации ответственными лицами.
Реестром такого оперативного учета может быть аналитическая
ведомость, которая самостоятельно разрабатывается предприятием. В
ней должны быть отображены такие данные: наименование МБП, их
количество, первичная стоимость, место эксплуатации, фамилия
ответственного лица, данные о поступлении и изъятии МБП с
эксплуатации, причина убытая. Все записи о движении МБП должны
подтверждаться первичными документами. Исключение МБП из реестра
оперативного учета может осуществляться только на основании
документов о возврате их на склад предприятия или акта списания
при их ликвидации, недостаче или порче.
Списание спецодежды в пределах норм, предусмотренных Типовыми
отраслевыми нормами, будет отображаться только в бухучете. В
налоговом учете указанная операция отображаться не будет, так как
при получении спецодежды от снабженцев стоимость ее будет
отображаться в валовых расходах, как это предусмотрено п. 5.1.
ст. 5 и п. 11.2 ст. 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 283/97-ВР ), то есть по дате их получения или дате
оплаты, в зависимости от того, что произошло раньше.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№04/01, стр. 45
[01.01.2001]
Виктор Копыл
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------