Проблемы учета малоценки
------------------------------------------------------------------
Те предприятия, которые осуществляют переход на новый план
счетов по состоянию на 31 декабря 2000 года, в течение прошлого
года должны были вести учет по новым правилам, установленным
Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Но так как в ста-
ром плане счетов отсутствовал аналог счета "Необоротные малоценные
активы", именно учет МБП в таких предприятиях осуществлялся
по-старому. В этом случае при трансформации данных о наличии МБП и
их износе по состоянию на 31.12.2000 можно предложить следующую
очередность операций.
1. Распределить МБП по срокам службы: менее 12 месяцев и более
12 месяцев.
2. Отразить на новых счетах стоимость малоценных и быстроизна-
шивающихся предметов.
3. Классифицировать и соответствующим образом отразить на но-
вых счетах стоимость малоценных необоротных активов (сроком службы
более 12 месяцев) и их амортизацию.
Отражение предметов сроком службы менее 12 месяцев
МБП сроком службы менее 12 месяцев, находящиеся в эксплуата-
ции, списать с баланса бухгалтерской записью Дт 13 - Кт 12.
Если до сих пор износ таких предметов начислялся в сумме 50 %
амортизируемой стоимости, то при осуществлении трансформации
необходимо доначислить оставшиеся 50 % за счет нераспределенной
прибыли. Бухгалтерские записи при этом могут быть следующие
Дт 80 - Кт 13 на сумму доначисленного износа
Дт 13 - Кт 12 на сумму стоимости малоценных предметов.
Стоимость МБП со сроком эксплуатации менее 12 месяцев, находя-
щихся на складе, перенести на соответствующий субсчет класса 2
"Запасы"
Дт 12 --> Дт 22.
Износ по ним не начислялся, в состав валовых расходов стои-
мость этих МБП не включена. При передаче в эксплуатацию эти пред-
меты будут списаны с баланса, а стоимость их включена в состав ВЗ
согласно п. 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред-
приятий" ( 334/94-ВР ).
Отражение предметов сроком службы более 12 месяцев
Стоимость МБП со сроком эксплуатации более 12 месяцев и износ
по этим МБП нужно перенести на соответствующие счета нового Плана
счетов.
Дт 12 --> Дт 112
Кт 13 --> Кт 132.
Если износ по таким предметам при передаче в эксплуатацию до
сих пор начислялся в сумме 50 % стоимости, а в валовые расходы (у
плательщиков налога на прибыль) включены 100 %, то возможны два
варианта решения вопроса:
- дочислить остальные 50 % износа, установив приказом об учет-
ной политике соответствующий метод амортизации необоротных мате-
риальных активов;
- установить приказом об учетной политике начисление амортиза-
ции МНА в размере 50 % при передаче в эксплуатацию. При этом в на-
логовом учете нужно уменьшить валовые расходы на сумму 50 % стои-
мости МНА, приобретенных в 2000 году. Это исправление следует от-
разить в Декларации о прибыли предприятия за 1 квартал 2001 года.
Первый вариант, очевидно, более приемлемый с точки зрения оп-
тимизации налога.
Влияние стоимостной границе на трансформацию остатков МБП
Особое внимание при трансформации следует обратить на установ-
ление стоимостной границы между основными средствами и малоценными
необоротными активами. Правда, это касается только классификации
предметов, приобретенных после 01.07.2000 г. Согласно П(С)БУ 7
( z0288-00 ) необходимо установить стоимостные признаки предметов,
которые входят в состав малоценных необоротных активов. Граница
между основными средствами и малоценными необоротными активами за-
висит от Вашего выбора.
Если Вы оставите границу в сумме 500 грн. (как это было до
01.01.2000), то в состав МНА попадут все предметы сроком службы
более года, учтенные ранее на счете 12.
Если граница, установленная приказом, будет меньше, то часть
предметов нужно перенести не в состав МНА (счет 112), а в состав
основных средств на соответствующий субсчет (104 "Машины и
оборудование" или 106 "Инструменты, приспособления и инвентарь").
Стоимость таких предметов нужно исключить из состава валовых
расходов, если она была включена при передаче в эксплуатацию.
Если граница, установленная приказом, будет выше, то следует
проанализировать стоимость всех предметов, оприходованных в соста-
ве основных средств. Вполне вероятно, что часть из них должна была
быть учтена в составе МНА. С точки зрения дополнительных трудозат-
рат это восторга не вызовет, но если такое случится, то повлечет
определенные налоговые последствия. Стоимость предметов, перене-
сенных из состава ОС в состав МНА, увеличит валовые затраты в 1
квартале 2001 года. А амортизацию, начисленную в 2000 году, нужно
сторнировать.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№6/01, стр. 14
[9.02.2001]
Лариса Церетели
АФ "Мираж"
------------------------------------------------------------------