Как определяется единый налог у генподрядчика?
* * *
В соответствии со ст. 1 Закона № 2063 ( 2063-14 ) субъекты
предпринимательской деятельности независимо от организационно-
правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная
численность работников за отчетный период (календарный год) не
превышает 50 человек и объем годового валового дохода не превышает
500000 евро, являются субъектами малого предпринимательства. Пос-
кольку одним из направлений поддержки малого предпринимательст-
ва является введение упрощенной системы налогообложения, таким
субъектам хозяйствования следует руководствоваться Указом № 746, в
котором определено, что объем выручки от реализации работ за год
для юридического лица не должен превышать 1 млн. грн.
В строительстве генеральный подрядчик получает от заказчика
денежные средства за выполненные работы. Однако часть средств
принадлежит подрядчикам, выполнившим определенные работы, что
оговаривается в договоре подряда.
В соответствии со ст. 1 Указа № 746 выручкой от реализации
работ считается сумма, фактически полученная субъектом предприни-
мательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществ-
ление операций по продаже работ. Следовательно, применяется так
называемый "кассовый метод" исчисления выручки, при котором учиты-
ваются все поступления денежных средств.
Кроме того, согласно Порядку № 554 в доходной части Книги
учета доходов и расходов отражаются все поступления, полученные на
расчетный счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от
продажи работ, внереализационные доходы и выручка от прочей
реализации. Следовательно, субъект малого предпринимательства для
обложения единым налогом должен учитывать все поступления, полу-
ченные на расчетный счет и в кассу от продажи работ, сумму
внереализационных доходов, выручку от прочей реализации.
Тем более, что согласно п. 34 ПБУ 25 "Финансовый отчет
субъекта малого предпринимательства" в статье "Доход (выручка) от
реализации продукции (товаров, работ, услуг)" малые предприятия
отражают общий доход (выручку) от реализации продукции, работ и
услуг. Таким образом, если подойти формально к вопросу о начисле-
нии единого налога, то генподрядчик начисляет такой налог на всю
сумму, поступившую за выполненные строительные работы от заказчи-
ка.
Налоговая администрация Украины в своем письме от 22.11.2000
г. № 15532/7/15-1317 ( v5532225-00 ) разъясняет, что средства, по-
ступившие на расчетный счет плательщиков единого налога, осуществ-
ляющих деятельность на основании договоров поручения, комиссии,
консигнации, брокерских и экспедиционных соглашений, определяют
сумму выручки только в части сумм, которые поступили им на правах
собственности. То есть транзитные платежи, принадлежащие комитен-
ту, поручителю или соисполнителю, в расчете единого налога не
участвуют. Если провести аналогию с денежными средствами, которые
генподрядчик перечисляет за выполненные работы субподрядчику, то
можно предположить, что налоговая администрация не станет возра-
жать против того, чтобы малые предприятия рассчитывали единый на-
лог от суммы работ, выполненных собственными силами. Однако прямых
указаний и разъяснений налоговых органов относительно определения
единого налога в такой специфической отрасли, как строительство
пока нет.
Министерство финансов уже высказалось по этому поводу. Сог-
ласно разъяснениям в письме от 06.12.2000 года № 053-29168
( v9168201-00 ), в котором Минфин ссылается на нормы ПБУ 3 "Отчет
о финансовых результатах" и ПБУ 15 "Доход", объектом налогообложе-
ния единым налогом является доход, полученный за работы, выполнен-
ные собственными силами организации, т.е. без дохода, который
принадлежит за выполненные работы субподрядным организациям.
Малое предприятие, избравшее упрощенную систему налогообложе-
ния, может использовать в работе разъяснения главных специалистов
Минфина, не забывая однако, что, перейдя на обложение единым нало-
гом дохода от работ, выполненных собственными силами, возможно,
придется доказывать налоговым органам правомерность своих дейст-
вий. Тем более, что решение перейти на уплату единого налога
принимается каждым субъектом малого предпринимательства самостоя-
тельно.
Рассмотрим отражение операций по начислению единого налога
(ставка 6 %) генподрядной организацией с учетом разъяснений Мин-
фина:
|---|-------------------|----------|----------|------|-----------|
| № |Содержание операции|По старому|По новому |Сумма,|Книга учета|
|п/п| |Плану |Плану |грн. |доходов |
| | |счетов |счетов | |и расходов |
| | |----|-----|-----|----| |---|-------|
| | |Д-т | К-т |Д-т |К-т | |Гр.| Сумма |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 1 |Получен аванс по | | | | | | | |
| |договору подряда | 51 | 61 | 311 | 681| 3000 | 3 | 2000 |
| | | | | | | | | ** |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 2 |Отражены налоговые | | | | | | | |
| |обязательства по |67/1| 68/ | 643 |641/| 500 | - | - |
| |НДС | | ндс | |ндс | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 3 |Отражены расходы | | | | | | | |
| |генподрядчика |20/ | 02, |кл. 8|131,| 1500 | - | - |
| | |сс* | 05, | | 20,| | | |
| | | | 65, | | 65,| | | |
| | | | 68, | | 66 | | | |
| | | | 69, | | | | | |
| | | | 70 | | | | | |
| | | | |23/сс| кл.| 1500 | | |
| | | | | | 8 | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 4 |Выполнены работы |20/ | 60 | 23/ | 631| 3000 | - | - |
| |субподрядчиком |суб*| | суб | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 5 |Отражен налоговый |68/ | 60 | 641/| 631| 600 | - | - |
| |кредит по НДС |ндс | | ндс | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 6 |Подписан акт выпол-| 62 | 46 | 361 | 703| 6000 | - | - |
| |ненных работ | | | | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 7 |Отражены налоговые | 46 | 67/1| 703 | 643| 500 | | |
| |обязательства по | | | | | | - | - |
| |НДС | 46 | 68/ | 703 |641/| 500 | | |
| | | | ндс | |ндс | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 8 |Получены денежные | 51 | 62 | 311 | 361| 3000 | - | - |
| |средства на расчет-| | | | | | | |
| |ный счет | | | | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
| 9 |Зачтен ранее полу- | 61 | 62 | 681 | 361| 3000 | - | - |
| |ченный аванс | | | | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
|10 |Перечислено субпод-| 60 | 51 | 631 | 311| 3600 | - | - |
| |рядчику за выпол- | | | | | | | |
| |ненные работы | | | | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
|11 |Перечислено в бюд- |68/ | 51 | 641/| 311| 400 | - | - |
| |жет налоговое обя- |ндс | | ндс | | | | |
| |зательство по НДС | | | | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
|12 |Определен финансо- | 46 | 20/ | 791 | 23/| 1500 | | |
| |вый результат | | сс | | сс | | | |
| | | 46 | 20/ | 791 | 23/| 3000 | - | - |
| | | | суб | | суб| | | |
| | | 46 | 80 | 703 | 791| 5000 | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
|13 |Начислен единый | 80 | 68/ | 85 |641/| 120 | - | - |
| |налог: | | едн | |едн | | | |
| |(5000 - 3000) х 6 :| | | 791 | 85 | 120 | | |
| |: 100 =120 грн. | | | | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
|14 |Перечислен единый |68/ | 51 | 641/| 311| 120 | - | - |
| |налог в бюджет |едн | | едн | | | | |
|---|-------------------|----|-----|-----|----|------|---|-------|
____________________________
* сс - собственные силы: субсубподрядчики.
** Так как Порядком № 554 определено, что в графе 3 Книги уче-
та доходов и расходов отражается сумма доходов от продажи продук-
ции (товаров, работ и услуг), то, по мнению автора, в ней можно
указать только сумму выручки за работы, выполненные собственными
силами. При этом сумму, перечисленную субподрядчику, которая
должна быть отражена в гр. 7 Книги, по всей видимости, отражать не
следует.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 10/01, стр. 70
[12.03.2001]
Елена Чуприна
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------