Фирма за счет прибыли  выделяет на каждого  работника средства
    для питания в столовой.  Прошу разъяснить, облагаются ли подо-
    ходным налогом указанные средства?

    * * *

    Согласно  ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92
г. № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменения-
ми и дополнениями) в совокупный  облагаемый налогом доход включаю-
тся доходы, полученные  гражданами в любой форме и при любых усло-
виях независимо от источника выплаты, кроме перечня доходов, кото-
рые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, приведенный
в ст. 5 вышеуказанного Декрета. Исключение  средств из совокупного
облагаемого налогом дохода для работников, питающихся в  столовой,
Декретом не предусмотрено.
    Подпунктом "г"  ст. 5 предусмотрено, что в совокупный облагае-
мый налогом доход не включаются компенсационные выплаты в денежной
и натуральной форме  в  пределах норм, предусмотренных действующим
законодательством,  за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск при увольнении.
    В соответствии со ст. 9 Закона Украины от 14.10.92  № 2694-ХII
( 2694-12 ) "Об охране труда" (с изменениями и  дополнениями) пре-
дусмотрено  право  работников на льготы и компенсации за тяжелые и
вредные условия труда.  Так, указанным Законом предусмотрено обес-
печение отдельных категорий работников, которые  заняты на работах
с тяжелыми  и  вредными условиями труда, бесплатным лечебно-профи-
лактическим питанием, молоком или равноценными  пищевыми продукта-
ми.
    Учитывая, что в вопросе автор сообщил, что финансирование ука-
занного  питания  осуществлено за счет  прибыли, то  допустим, что
речь идет не о лечебно-профилактическом питании. При таких обстоя-
тельствах перечисленные средства на питание  работников в столовой
включаются в облагаемый налогом доход работников на общих  основа-
ниях (п. 1 ст. 7 Декрета).
    Пример: Работник получает доход в размере 400 грн. и ежемесяч-
но фирма перечисляет средства на  питание в столовой в размере 100
грн. Работник имеет льготу по подоходному  налогу как инвалида 2-й
группы  общего  заболевания (льгота  предусмотрена  в размере 5 не
облагаемых налогом минимумов).
    При возникновении  права на льготы в течение  года льгота пре-
доставляется с месяца, в котором были поданы документы в бухгалте-
рию фирмы.
    При расчете  подоходного  налога  из  совокупного  облагаемого
налогом дохода следует исключить 4 не облагаемых налогом минимумов
доходов граждан в месяц (один не облагаемый налогом минимум внесен
в шкалу ставок согласно  Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной  приказом ГНА Украины от 21.04.93 г. № 12 и зарегист-
рированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. № 64 ( z0064-93 ) с соот-
ветствующими изменениями и дополнениями).
    Определяем  подоходный  налог по действующей  шкале ставок на-
логообложения с учетом льготы по подоходному налогу:

    ((400 грн. + 100 грн.) - (17 грн. х 4)) = 432 грн.
    (432 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп. = 71 грн. 95коп.

    Также рекомендую обратиться к письму Фонда социального страхо-
вания Украины от 19.01.2001 г. № 02-06-82 ( v1117503-97 ), которым
дано разъяснение по вопросу начисления сбора на социальное страхо-
вание  на суммы фактических  расходов на  оплату труда работников,
включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной
платы и других видов  поощрений  и  выплат,  подлежащих  обложению
налогом на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан).
    Согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержден-
ной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323 и зарегистриро-
ванной в Минюсте Украины 21.12.95 г. № 465/1001 ( z0465-95 ), рас-
ходы на удешевление  стоимости  питания  работников как наличными,
так и по безналичному  расчету в столовых, буфетах, профилакториях
(абз. 6 п. 2.42)  включаются в фонд  оплаты  труда, и сбор  на со-
циальное страхование на такие суммы должен начисляться.
    Вместе с тем, если  бесплатное  питание, предоставляемое пред-
приятием  своим работникам  за счет собственной  прибыли, не имеет
индивидуального характера, данные расходы не включаются в совокуп-
ный налогооблагаемый доход работников  и не  облагаются подоходным
налогом с граждан, то сбор на  обязательное социальное страхование
на такие суммы не начисляется.


------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"  (044) 442-91-71
№10/01, стр. 37
[15.03.2001]
А. Мудрик
Главный государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------