ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4143/7/18-2017 від 29.03.2001
Про терміни подання розрахунків і сплати місцевих,
ресурсних і рентних платежів
Державна податкова адміністрація України у зв'язку з
набранням чинності Законом України від 1 грудня 2000 року
N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення заборгованості перед
бюджетами і державними цільовими фондами" (далі - Законом) в
частині визначення термінів подання звітності і сплати місцевих,
ресурсних і рентних платежів повідомляє наступне.
1. Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова
декларація) - документ, що подається платником податків до
контролюючого органу у строки та за формою, встановленими
законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або
сплата податку, збору (обов'язкового платежу) (п.1.11 Закону
( 2181-14 ).
Відповідно до пункту 1.5 статті 1 Закону України "Про податок
на додану вартість" ( 168/97-ВР ) звітний (податковий) період -
період, за який платник податку зобов'язаний проводити розрахунки
податку та сплачувати його до бюджету.
Відповідно до статті 54 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2001 рік" ( 2120-14 ) плата за землю сплачується
щомісяця до 15 числа місяця, наступного за звітним. Тобто, базовим
податковим (звітним) періодом для плати за землю є місяць.
Відповідно до статті 5 Закону України "Про фіксований
сільськогосподарський податок" ( 320-14 ) цей податок сплачується
щомісяця до 20 числа наступного місяця. Тобто базовим податковим
(звітним) періодом для фіксованого сільськогосподарського податку
є місяць.
Таким чином, відповідно до підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті
5 і підпункту "а" підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону
України "Про порядок погашення заборгованості перед бюджетами і
державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) плата за землю і
фіксований сільськогосподарський податок повинні сплачуватися
щомісяця протягом 30 днів (20 + 10 днів), наступних за останнім
календарним днем звітного (податкового) періоду.
Наприклад, плата за землю і фіксований сільськогосподарський
податок за березень 2001 року повинні бути сплачені не пізніше 30
квітня 2001 року.
Закон установив терміни подання декларацій за базові
податкові (звітні) періоди, що дорівнюють календарному місяцю,
кварталу, року, а також відповідальність платників за порушення
цих термінів. Проте Закон не забороняє подавати декларації
наперед, до настання цих термінів.
Відповідно до статті 14 Закону України "Про плату за землю"
( 2535-12 ) юридичні особи самостійно обчислюють суму земельного
податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого подають дані до
відповідного податкового органу.
Відповідно до Закону України "Про фіксований
сільськогосподарський податок" ( 320-14 ) платники цього податку
визначають суму фіксованого сільськогосподарського податку на
поточний рік і подають розрахунок до органу державної податкової
служби до 1 лютого поточного року.
Отже, платники вже подали до податкових органів розрахунки
плати за землю і ФСП на 2001 рік, тому місячних розрахунків плати
за землю і ФСП від платників вимагати не потрібно. Якщо ж протягом
2001 року платник податків самостійно виявить помилки, що
містяться в поданому ним річному розрахунку, такий платник
відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону зобов'язаний подати новий
розрахунок, що містить виправлені показники. Так само у разі зміни
об'єкта оподаткування платник повинен подати розрахунок протягом
20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем
звітного місяця, у якому виникла така зміна.
2. Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок
державного бюджету, збір за забруднення навколишнього природного
середовища, збір за спеціальне використання природних ресурсів, що
включає плату за користування надрами для видобування корисних
копалин, збір за спеціальне використання водних ресурсів і збір за
користування водами для потреб гідроенергетики і водного
транспорту, збір за спеціальне використання лісових ресурсів та
користування земельними ділянками лісового фонду, сплачуються
щокварталу переважно до 20 числа місяця, наступного за звітним
кварталом. Розрахунки перелічених ресурсних платежів подаються
щокварталу переважно до 15 числа місяця, наступного за звітним
кварталом. Такі терміни встановлено постановами Кабінету Міністрів
України або інструкціями, затвердженими спільними наказами
зацікавлених міністерств і ДПА України та зареєстрованими у
Мін'юсті, про порядки обчислення і справляння перелічених
ресурсних платежів.
Таким чином, базовим податковим (звітним) періодом для
зазначених у попередньому абзаці платежів є квартал, тому:
а) розрахунки плати за користування надрами для видобування
корисних копалин, збору за спеціальне використання водних ресурсів
і збору за користування водами для потреб гідроенергетики і
водного транспорту, збору за спеціальне використання лісових
ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду,
збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок
державного бюджету, збору за забруднення навколишнього природного
середовища відповідно до підпункту "б" підпункту 4.1.4 пункту 4.1
статті 4 Закону подаються платниками до податкових органів
щокварталу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім
календарним днем звітного кварталу. Наприклад, розрахунки
зазначених платежів за І квартал 2001 року належить подавати не
пізніше 10 травня 2001 року;
б) плата за користування надрами для видобування корисних
копалин, збір за спеціальне використання водних ресурсів і збір за
користування водами для потреб гідроенергетики і водного
транспорту, збір за спеціальне використання лісових ресурсів та
користування земельними ділянками лісового фонду, збір за
геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного
бюджету, збір за забруднення навколишнього природного середовища
відповідно до підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 і підпункту "б"
підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону сплачуються щокварталу
протягом 50 календарних днів (40 + 10 днів), наступних за останнім
календарним днем звітного кварталу. Наприклад, за І квартал 2001
року зазначені платежі належить сплачувати не пізніше 21 травня
2001 року (оскільки 20 травня припадає на вихідний день).
3. Розрахунки з рентної плати за нафту і природний газ
відповідно до Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету
України рентної плати за нафту і природний газ у 2001 році,
затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня
2001 р. N 256 ( 256-2001-п ), подаються платниками до податкових
органів щомісяця до 20 числа місяця, наступного за звітним
місяцем. Відповідно до цього Порядку рентна плата вноситься
щодекади авансовими платежами. Таким чином, базовим податковим
(звітним) періодом для рентної плати за нафту і природний газ є
місяць (з урахуванням сплати місячних авансових внесків), тому:
а) розрахунки з рентної плати відповідно до підпункту "а"
підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону подаються платниками до
податкових органів щомісяця протягом 20 календарних днів,
наступних за останнім календарним днем звітного місяця. Наприклад,
розрахунки з рентної плати за березень 2001 року належить подавати
не пізніше 20 квітня 2001 року;
б) відповідно до зазначеного Порядку ( 256-2001-п ) рентна
плата вноситься щодекади авансовими платежами 15 і 25 числа
поточного місяця - відповідно за першу і другу декаду, 5 числа
наступного місяця - за решту днів звітного періоду.
Суму рентної плати в повному обсязі, обчислену відповідно до
розрахунку за звітний місяць (з урахуванням фактично сплачених
авансових платежів за цей місяць), відповідно до підпункту 5.3.1
пункту 5.3 статті 5 і підпункту "а" підпункту 4.1.4 пункту 4.1
статті 4 Закону належить вносити протягом 30 календарних днів
(20 + 10 днів), наступних за останнім календарним днем звітного
місяця.
4. Розрахунки відрахувань від надходжень за транспортування
нафти магістральними нафтопроводами та від плати за транзит
трубопроводом аміаку, природного газу через територію України
відповідно до Положення про порядок обчислення і сплати цих
платежів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від
29.11.2000 р. N 1742 ( 1742-2000-п ) (зі змінами, внесеними
постановою KM України від 22.03.2001 р. N 259 ( 259-2001-п ),
подаються за звітний місяць, тобто відповідно до підпункту "а"
підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону подаються платниками до
податкових органів протягом 20 календарних днів, наступних за
останнім календарним днем звітного місяця.
Відповідно до статті 5 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2001 рік" ( 2120-14 ) зазначені відрахування
сплачуються щодекади, тобто відповідно до постанови KM України від
29.11.2000 р. N 1742 ( 1742-2000-п ) (із змінами) відрахування від
надходжень за транспортування нафти та від плати за транзит
аміаку, природного газу вносяться платниками до державного бюджету
щодекади авансовими платежами 15 і 25 числа поточного місяця та 5
числа місяця, що настає за звітним. Відповідно до зазначеної
постанови у разі коли обчислені у місячному розрахунку суми
відрахувань більші від сум щодекадних авансових платежів, різниця
доплачується не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним.
5. Відповідно до Закону України "Про систему оподаткування"
( 1251-12 ) і Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві
податки і збори" ( 56-93 ) місцеві податки і збори (обов'язкові
платежі), механізм справляння та порядок їх сплати встановлюються
органами місцевого самоврядування.
Тому ДПА України вважає, що базовим податковим (звітним)
періодом для місцевих податків і зборів, для яких рішенням органу
місцевого самоврядування встановлено терміни подання розрахунку, є
той період, за який рішенням зазначеного органу встановлено
необхідність сплати. Наприклад, у разі встановлення певним органом
місцевого самоврядування необхідності щомісячної сплати
комунального податку базовим податковим (звітним) періодом для
комунального податку на території зазначеного органу є місяць.
6. Збір за використання радіочастотного ресурсу України
сплачується відповідно до статті 25 Закону України "Про
радіочастотний ресурс України" ( 1770-14 ) до 15 числа кожного
поточного місяця.
Прошу довести це роз'яснення до підпорядкованих органів
державної податкової служби.
Заступник Голови В.А.Онищенко
"Вісник податкової служби" N 14-15, квітень 2001 р.