Одним из видов туристической деятельности является зарубежный
туризм, когда организовываются туры украинских туристов за
границу. Стоимость такого туристического продукта состоит из
оплаты проживания, питания, транспортных услуг и других услуг
за границей, которые предоставляет иностранная фирма, и комис-
сионных украинской туристической фирмы. За предоставленные за
границей услуги туристическая фирма рассчитывается с иностран-
ным партнером на основании заключенных контрактов, и такие ус-
луги не являются собственностью украинской туристической фир-
мы, хотя и входят в состав туристического продукта, т.е. не
облагаются НДС.
Согласно письму ГНА Украины от 06.01.99г. № 199/7/16-1121 при
продаже туристических услуг облагаются НДС только комиссион-
ные, полученные туристической фирмой. Просим объяснить порядок
заполнения в данном случае налоговой декларации по НДС, а
именно: средства, которые будут перечислены за границу, отра-
жаются в строке 2.2 декларации как другие операции, которые
облагаются налогом по нулевой ставке?
* * *
В соответствии с пп. 6.2.2 ст. 6 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР НДС по нулевой
ставке начисляется по операциям по предоставлению услуг туризма на
территории Украины в случае их продажи за пределами Украины не-
посредственно или при участии нерезидентов с применением безналич-
ных расчетов.
Согласно письму ГНА Украины от 06.01.99 г. № 199/7/16-1121
( v0199225-99 ) стоимость транспортных услуг и туристического
обслуживания за границей, которые включаются в туристический про-
дукт, не является собственностью субъекта туристической деятель-
ности - резидента Украины и используются за пределами таможенной
территории Украины. Учитывая это, транспортные услуги и туристи-
ческое обслуживание за границей не должны включаться в базу
обложения налогом на добавленную стоимость. Базой налогообложения
операций по продаже туристических услуг, потребление и использова-
ние которых осуществляется резидентами за пределами таможенной
территории Украины является комиссионное вознаграждение, которое
получает субъект туристической деятельности.
Что касается порядка заполнения декларации по налогу на до-
бавленную стоимость, который утвержден приказом ГНА Украины от
30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 ), то пунктом 5.3.3 этого порядка
предусмотрено, что "В строке 2 "Операции, налогооблагаемые по
ставке 0%" отражаются объемы продажи, которые облагаются налогом
по нулевой ставке. Понятие продажи приведено в п. 1.4 ст. 1 За-
кона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР. Операции продажи осуществляются согласно гражданско-
правовым договорам, которые предусматривают передачу права собст-
венности. Поскольку стоимость транспортных услуг и туристического
обслуживания за границей не является собственностью резидента Ук-
раины, то нет оснований для заполнения строки 2 Декларации. Кроме
того, базой налогообложения операций по продаже туристических ус-
луг, потребление и использование которых осуществляется резидента-
ми за пределами таможенной территории Украины является комиссион-
ное вознаграждение, которое получает субъект туристической дея-
тельности. Эта сумма за вычетом налога на добавленную стоимость
отражается в строке 1 "Операции, налогооблагаемые по ставке
20%..." колонки "А" Декларации.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№14/01, стр. 42
[12.04.2001]
Ольга Мухина
Нач. отд. по разъясн. налог. закон. ГНИ Зализнычного р-на г. Киева
------------------------------------------------------------------