Предприятие самостоятельно изготовило буклеты с целью реклами-
рования своих изделий, которые вручаются потенциальным покупа-
телям. Как документально оформить эти операции, чтобы затраты
можно было включить в валовые расходы?
* * *
Расходы на рекламу своей продукции в соответствии с пп. 5.4.4
п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) относятся к валовым
расходам. Заметим, что в абз. 2 указанного подпункта сказано, что
бесплатная раздача образцов товаров в рекламных целях может быть
отнесена к валовым расходам лишь в размере 2% от налогооблогаемой
прибыли за предыдущий отчетный квартал. Поскольку буклеты не яв-
ляются образцами товаров, расходы на их создание предприятие впра-
ве задекларировать как валовые.
Однако нельзя обойти вниманием вопрос бесплатной раздачи
товаров, поскольку ГНАУ в письме от 23.10.2000 г. № 5837/6/15-1116
( v5837225-00 ) рассматривает бесплатную раздачу товаров в соот-
ветствии с п. 1.31 Закона о прибыли для целей налогообложения как
продажу. Таким образом, ГНАУ делает вывод, что налогоплательщик,
предоставляющий бесплатно товары, увеличивает свои валовые доходы
на сумму таких товаров в соответствии с пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 За-
кона о прибыли. В то же время в случае осуществления бесплатного
распространения товаров в рекламных целях, и если такое распрост-
ранение можно четко идентифицировать как рекламу, то такое бес-
платное предоставление товаров не включается в состав валовых до-
ходов налогоплательщика.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что предприятие может
отнести расходы на изготовление и раздачу буклетов к валовым
расходам. Основанием для этого служат правильно оформленные доку-
менты, обязательность и срок хранения которых предусмотрены прави-
лами ведения налогового и бухгалтерского учета.
Прежде всего, руководитель предприятия утверждает смету расхо-
дов на проведение рекламной кампании.
По завершению изготовления буклетов для подтверждения закон-
ности выполненных операций предприятием должны быть оформлены
следующие документы:
- акт выполненных работ;
- чеки и авансовые отчеты (в случае оплаты за наличный рас-
чет);
- приходные и расходные накладные на буклеты (в случае переда-
чи отделу сбыта).
К акту выполненных работ прилагается экземпляр буклета для
подтверждения или предъявления налоговым органам на случай провер-
ки.
По мнению автора, возможны 2 варианта учета изготовления бук-
летов:
вариант 1 - путем отнесения расходов сразу на расходы сбыта;
вариант 2 - посредством оприходования буклетов как готовой
продукции.
В бухгалтерском и налоговом учете такие операции можно отра-
зить следующим образом:
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Отражены расходы на за- | 81, 82| 661 | 150 | - | 150
| работную плату (фо- | 23, 93| 81, 82| 150 | |
| тографирование объектов)| | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Перечислено поставщику | 631 | 311 | 2 400 | - | 2000
| за материалы |641/ндс| 644 | 400 | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Оприходованы материалы | 201 | 631 | 2 000 | - | -
| | 644 | 631 | 400 | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
Вариант 1
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Списана стоимость израс-| 801 | 201 | 2 000 | - | -
| ходованных материалов | 93 | 801 | 2 000 | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Списаны расходы на фи- | 791 | 93 | 2 143 | - | -
| нансовые результаты | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
Вариант 2
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Стоимость материалов | 801 | 201 | 2 000 | - | -
| включена в себестоимость| 23 | 801 | 2 000 | |
| буклетов | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Оприходованы буклеты | 26 | 23 | 2 150 | - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Списана готовая продук- | 84 | 26 | 2 150 | - | -
| ция | 93 | 84 | 2 150 | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
7 | Определен финансовый | 791 | 93 | 2150 | - | -
| результат | | | | |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№15/01, стр. 62
[16.04.2001]
Елена Чуприна
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------