Бюджетная организация за счет сметы представительских расходов
приобрела на городском рынке живые цветы и составила закупоч-
ный акт о приобретении. Гражданин при покупке у него цветов
не предоставил свидетельства о государственной регистрации
субъекта предпринимательской деятельности - физического лица
или справки о том, что он вырастил эти цветы на приусадебном
участке.
1. Следует ли организации облагать подоходным налогом за счет
своей сметы доходы гражданина, у которого были приобретены
цветы, начислять сбор на обязательное пенсионное страхование,
сбор по безработице?
2. Следует ли организации облагать подоходным налогом за счет
своей сметы доходы граждан, не состоящих с учреждением в тру-
довых и гражданско-правовых отношениях, которым вручены живые
цветы при награждении их почетными грамотами, а также произво-
дить начисление сбора на обязательное пенсионное страхование,
сбора по безработиrце?
* * *
В соответствии с разъяснениями о применении кодов экономи-
ческой классификации расходов бюджета (приложение к Приказу № 265
( v0265201-97 )) к представительским расходам относятся расходы,
предусмотренные сметой учреждения и связанные с проведением офи-
циального приема представителей других учреждений, обеспечением их
транспортом, культурной программой, приобретением подарков, буфет-
ным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчика,
не состоящего в штате учреждения. Представительские расходы учиты-
ваются по коду экономической классификации расходов 1139 "Оплата
прочих услуг и прочие расходы". Необходимо напомнить, что:
- субъектами налогообложения - плательщиками подоходного нало-
га (ст. 1 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 )) являются граждане
Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие,
так и не имеющие постоянного места жительства в Украине;
- объектом налогообложения у плательщиков подоходного налога
является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год
(состоящий из месячны {1} совокупных налогооблагаемых доходов),
полученный из различных источников как на территории Украины, так
и за ее пределами (ст. 2 Декрета о подоходном налоге).
Таким образом, учреждение перечисляет подоходный налог за
счет субъектов налогообложения, а не за счет средств предприя-
тия. В соответствии с пп. 21.5 Инструкции о подоходном налоге
( z0064-93 ) служебные лица учреждений, перечислившие подоходный
налог в бюджет за счет средств предприятия, привлекаются налоговы-
ми органами к административной ответственности в виде штрафа в
размере трех минимальных месячных заработных плат, а за те же
действия, совершенные повторно в течение года, - в размере пяти
минимальных месячных заработных плат.
Пунктом 5.7 указанной Инструкции исключаются из совокупного
налогооблагаемого дохода доходы граждан, полученные от продажи вы-
ращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и
садовом участке продукции растениеводства. О суммах выплат гражда-
нам, имеющим постоянное место жительства в Украине, от продажи уч-
реждениям указанной продукции в течение 30 дней направляется
справка по ф. № 2 налоговым инспекциям по месту жительства граж-
дан.
С граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине,
из вышеуказанных доходов учреждения удерживают подоходный налог по
ставке 20%.
Происхождение данной продукции у граждан подтверждается справ-
кой местных Советов народных депутатов.
В случае отсутствия справки, но при наличии паспортных данных,
идентификационного номера продавца предприятием удерживается подо-
ходный налог в размере 20% от полученного гражданином дохода
(стоимость цветов) и в течение 30 дней высылается справка по ф.
№ 2 налоговой инспекции по его месту жительства. Следует отметить,
что паспортные данные продавца и его идентификационный номер яв-
ляются необходимыми данными для оформления закупочного акта.
В соответствии с п. 13 Инструкции о подоходном налоге объектом
налогообложения в случае осуществления гражданами предпринима-
тельской деятельности является доход, полученный в результате та-
кой деятельности (продажа цветов). Ответственность за внесение на-
лога в бюджет несет субъект налогообложения.
Следует отметить, что торговая деятельность в Украине регла-
ментируется, в частности, Порядком № 108 ( 108-95-п ), в соот-
ветствии с п. 39 которого у хозяйствующих субъектов должны быть
документы на товары, предусмотренные действующим законодательством
(справки местных Советов народных депутатов, накладные, счет-фак-
туры, товарно-транспортные накладные и пр.). Контроль за выполне-
нием требований указанного Порядка осуществляется служебными лица-
ми органов государственной исполнительной власти в пределах их
компетенции и в установленном порядке. Ответственность за наруше-
ния требований Порядка № 108 в случае их установления несут работ-
ники хозяйствующего объекта (в данном случае - продавец).
Нельзя не отметить, что сборы на обязательное государственное
пенсионное страхование и взносы на случай безработицы не начис-
ляются на сумму средств, выделенных для приобретения подарков, и
не удерживаются с физических лиц, не состоящих с данным предприя-
тием, учреждением, организацией в гражданско-правовых отношениях,
т.к.:
1) ставки сбора в Пенсионный фонд в соответствии с п. 1 ст. 2
Закона о пенсионом сборе определяются исходя из фактических расхо-
дов на оплату труда работников:
2) страховые взносы в соответствии с нормами ст. 1 Закона
№ 2213 ( 2213-14 ) начисляются в процентах к суммам фактических
расходов на оплату труда.
Вместе с тем, при определении совокупного налогооблагаемого
дохода в соответствии с п. 2 Инструкции о подоходном налоге учиты-
ваются доходы, полученные субъектами налогообложения как в нату-
ральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной ва-
люте). Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются в сово-
купный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным
(рыночным) ценам, если иное не предусмотрено действующим законода-
тельством по вопросам взимания подоходного налога с граждан.
Статья 5 Инструкции о подоходном налоге не исключает из совокупно-
го налогооблагаемого дохода граждан стоимость подарков от учрежде-
ний (живые цветы).
Из суммы дохода, полученного гражданином не по месту основной
работы, налог удерживается в источники выплаты по ставке 20%.
Учреждения, организации, выплачивающие указанные доходы, обязаны в
течение 30 дней после выплаты направить налоговым органам по месту
жительства граждан сведения (справка по ф. № 2) о выплаченных сум-
мах доходов и суммах удержанного из них налога.
Необходимо отметить, что статьей 6 Декрета о подоходном налоге
предоставлено право органам местного самоуправления базового уров-
ня дополнительно уменьшать совокупный облагаемый доход отдельных
граждан или освобождать их от уплаты налога в календарном году.
Пример
Допустим, 30 грн. - сумма, выделенная за счет представи-
тельских расходов на приобретение цветов для вручения их гр. Пет-
ренко И.В., не состоящему с учреждением в гражданско-правовых от-
ношениях.
Подоходный налог, подлежащий удержанию с Петренко И.В.:
30 х 20 : 100 = 6 грн.
Стоимость живых цветов на рынке - 24,00 грн.
Кроме того, у продавца отсутствуют документы, являющиеся осно-
ванием для невключения стоимости товара (живых цветов) в его сово-
купный налогооблагаемый доход (справка местных Советов).
Подоходный налог, подлежащий удержанию с продавца:
24 х 20 : 100 = 4,80 грн.
В бухгалтерском учете предприятий данные хозяйственные опера-
ции отразятся следующими про водками:
---+---------------------+---------------+---------+--------------
№ | Содержание операции | Бюджетными | Сумма, | Хозрасчетными
п/п| | учреждениями, | грн. | предприятиями
| | организациями | |
| |---------------| |--------------
| | Д-т | К-т | | Д-т | К-т
---+---------------------+---------------+---------+--------------
1 | Выделены средства на| 801, | 364 | 30,00 | - | -
| приобретение подарка| 802 | | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
2 | Подоходный налог, | 364 |641/пдн| 6,00 | - | -
| подлежащий удержанию| | | | |
| из суммы, выделенной| | | | |
| на приобретение по- | | | | |
| дарка | | | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
3 | Выданы средства из | 362 | 301 | 24,00 | 372 | 301
| кассы учреждения на | | | | |
| приобретение подарка| | | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
4 | Произведены расчеты | 675 | 362 | 19,20 | 685 | 372
| с продавцом | | | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
5 | Удержан подоходный | 675 |641/пдн| 4,80 | 685 |641/пдн
| налог с продавца | | | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
6 | Приобретен подарок | 239 | 675 | 24,00 | 281 | 685
---+---------------------+---------------+---------+--------------
7 | Остатки наличности | 301 | 362 | 4,80 | 301 | 372
| внесены в кассу | | | | |
| учреждения | | | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
8 | Списаны расходы на | - | - | 30,00 | 84 | 377
| приобретение подарка| | | 30,00 | 92 | 84
---+---------------------+---------------+---------+--------------
9 | Удержан подоходный | - | - | 6,00 | 377 |641/пдн
| налог из суммы, вы- | | | | |
| деленной на приобре-| | | | |
| тение подарка | | | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
10 | Перечислен подоход- |641/пдн| 311, | 10,80 | 641/ | 311
| ный налог | | 313, | | пдн |
| | | 321, | | |
| | | 323 | | |
---+---------------------+---------------+---------+--------------
11 | Вручен подарок | 364 | 239 | 24,00 | 377 | 281
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№16/01, стр.
[23.04.2001]
Татьяна Евсеева
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------