Штрафные санкции за неправильное ведение "единоналожником"
Книги по форме № 10
------------------------------------------------------------------
Как правильно вести Книгу учета доходов и расходов по форме №
10? Это, пожалуй, один из самых актуальных вопросов, интересующих
частных предпринимателей, работающих как по обычной системе нало-
гообложения, так и по упрощенной - с уплатой единого налога.
Актуален он (в течение вот уже нескольких лет) в большей части
потому, что по сегодняшний день не принят ни один нормативно-пра-
вовой акт, в котором был бы описан порядок ведения этой Книги. В
то же время штрафы за неправильное ее ведение применялись и про-
должают применяться к частным предпринимателям, которые при запол-
нении граф Книги фактически вынуждены действовать на собственное
усмотрение.
Установим, может ли быть наложен на предпринимателя, уплачи-
вающего единый налог, штраф, основанием для применения которого
является утверждение налогового органа о том, что сам предприни-
матель или его наемный работник (реализатор) нарушил порядок веде-
ния Книги.
За неведение или неправильное ведение Книги предприниматель
может быть оштрафован исключительно по статье 11 Закона Украины
"О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. №
509-ХII ( 509-12 ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон
№ 509). При этом в вину налогоплательщику вменяется "отсутствие
учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для
которых установлена обязательная форма учета". Что значит "неведе-
ние учета" - понятно каждому. А какие же действия следует рассмат-
ривать как его ненадлежащее ведение? Приведем конкретный пример.
Частный предприниматель (единоналожник), у которого нет реали-
заторов, заполнял Книгу не каждый день, а раз в три дня. Налоговый
орган применил к нему штрафную санкцию, указав в акте, что пред-
приниматель штрафуется за не ежедневное заполнение Книги по ф. №
10.
То есть работники налогового органа ненад: лежащим ведением
Книги (ненадлежащим ведением учета доходов и расходов) сочли не
ежедневное ее заполнение предпринимателем, не использующим труд
наемных работников.
Но обоснована ли в данном случае позиция налогового органа?
Можно ли рассматривать как ненадлежащее ведение Книги (и, соот-
ветственно, учета доходов и расходов) неотражение в ней каждого
факта продажи товаров, незаполнение ее по итогам работы за каждый
день самим предпринимателем и его наемным работником, незаполнение
реализатором граф "Расходы на производство продукции" и "Чистый
доход" Книги? Считаем, что нет. Обоснуем свою позицию.
Начнем с того, что проанализируем Инструкцию о порядке приме-
нения и взимания сумм штрафных (финансовых) санкций органами
государственной налоговой службы, утвержденную приказом ГНАУ от
17.03.2001 г. № 110 ( z0268-01 ) (далее - Инструкция № 110).
В ст. 12 Инструкции № 110 сказано следующее: "Факты нарушений
налогового и другого законодательства должностное лицо органа
государственной налоговой службы оформляет актом документальной
проверки, в котором четко описывается содержание нарушения с
обоснованием нарушенных норм законодательных актов и указываются
конкретные их пункты и статьи".
То есть в акте не достаточно указать, что предприниматель,
например, не заполняет Книгу каждый день и поэтому на него наложен
штраф. В нем должно быть указано, требования какого именно норма-
тивно-правового документа (будь то закон, приказ и т. п.) нарушил
предприниматель. Ведь если он требований ни одного нормативно-
правового документа не нарушал, о наложении штрафа речь идти не
может.
А плательщик единого налога в данном случае (при ведении учета
доходов и расходов в Книге) нарушить может только требования
Порядка выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержден-
ного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 ( z0752-99 ) (далее -
Порядок № 599), так как это единственный документ, содержащий ука-
зания по ведению Книги единоналожником.
Если же единоналожник при заполнении Книги поступает иначе,
чем этого требует письмо ГНАУ "О порядке ведения Книги по форме №
10" от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886 ( v8886225-97 ) (не заполняет
Книгу каждый день, не делает в ней записи после каждого факта
реализации и т. п.), говорить о том, что имеет место правонаруше-
ние, за которое может быть наложен штраф по ст. 11 Закона № 509,
нет никаких оснований.
Во-первых, потому что любое письмо ГНАУ не имеет силы норма-
тивно-правового акта (документа) и является своего рода рекоменда-
цией, а штрафовать, как мы уже выяснили, можно только за нарушение
требований нормативно-правового акта.
Во-вторых, потому что письмо, о котором идет речь, издано в
соответствии с Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан" от
26.12.93 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями и дополнениями
(далее - Декрет № 13-92). Плательщик же единого налога в вопросах,
связанных с налогообложением доходов, полученных от занятия пред-
принимательской деятельностью, требования Декрета № 13-92 может
не выполнять. Соответствующее право закреплено за ним согласно п.
5 постановления КМУ "О разъяснении Указа Президента Украины от 3
июля 1998 года № 727" от 16.03.2000 г. № 507 ( 507-2000-п ), с
изменениями и дополнениями.
Из этого следует, что при выявлении правонарушения, связанного
с заполнением Книги, в акте проверки единоналожника может быть
указано только то, что он нарушил требования Порядка № 599.
Порядок № 599 требует от предпринимателя ведения Книги по фор-
месогласно приложению 10 к Инструкции о подоходном налоге путем
хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансо-
вых операций в четырех графах Книги.
Следовательно, единоналожник может быть оштрафован за ненадле-
жащее ведение учета доходов и расходов только в том случае, если
он не заполняет четыре указанные в Порядке № 599 графы Книги
(наемный работник может заполнять только две из них), не соблюдает
хронологию (последовательность), отражает в Книге недостоверные
данные.
Отражать же в Книге выручку, затраты и чистый доход один раз в
три дня, соблюдая при этом хронологию (последовательность), пред-
приниматель имеет полное право.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 46/01, стр. 41
[07.06.2001]
------------------------------------------------------------------