ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування доходів у вигляді суми наданої покупцю знижки, тобто різниці між собівартістю товарів (робіт, послуг) і ціною реалізації цих товарів чи вартістю наданих послуг, що надається підприємством на пільгових умовах (зі знижками) своїм працівникам та стороннім споживачам, і повідомляє.

Оподаткування доходів громадян на цей час регулюється Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 (13-92) "Про прибутковий податок з громадян" з відповідними змінами та доповненнями, ст. 2 якого встановлено, що об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами, незалежно від того, за рахунок яких коштів формується це джерело.

При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, одержані як в натуральній формі, так і у грошовій (національній або іноземній валюті), в тому числі й ті, що утворилися внаслідок надання за рахунок коштів підприємств своїм працівникам та іншим громадянам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формі, крім наведених у ст. 5 Декрету (13-92) .

До переліку сум виплат (доходів), які не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян, за період, за який здійснюється оподаткування, названі в листі доходи не входять, тому вони повинні включатися до сукупного оподатковуваного доходу громадян на загальних підставах і оподатковуватися прибутковим податком протягом календарного року в порядку, залежно від того, за основним чи не основним місцем роботи вони отримувались.

Порядок застосування положень статей Декрету визначений Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 (z0064-93) , зареєстрованою в Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64, розробленою на підставі ст. 23 Декрету (13-92) .

Зокрема, у п. 8.2 Інструкції (z0064-93) визначений перелік доходів, які включаються до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного за місцем основної роботи, до якого входить різниця між цінами придбання і цінами продажу товарів (виробів) працівникам підприємства, якщо товари було продано на пільгових умовах за зниженими цінами, до складу яких слід також віднести різницю між собівартістю товарів (робіт, послуг) і ціною реалізації цих товарів чи вартістю наданих послуг, що надаються підприємством на пільгових умовах.

Пунктом 11 Інструкції (z0064-93) визначено об'єкти оподаткування у вигляді доходів, отриманих громадянами не за місцем основної роботи.

Про суми доходів, виплачених громадянам не за місцем основної роботи (служби, навчання), підприємства, установи, організації, що виплачують доходи, зобов'язані повідомити податкові органи за місцем проживання цих громадян за встановленою формою (ф. N 2), в якій зазначаються суми виплачених їм доходів і суми утриманого податку (ст. 12, 19 Декрету (13-92) .

Оскільки Декрет про прибутковий податок з громадян (13-92) передбачає наявність суб'єкта і об'єкта оподаткування, тобто адресність (персоніфікацію) одержуваних доходів, то у разі виникнення права на одержання громадянами знижок під час проведення рекламних масових безадресних заходів, оподаткування можливої вигоди чинним законодавством не передбачено.