Продажа оборудования, не вводившегося в эксплуатацию
------------------------------------------------------------------
Предприятием - плательщиком НДС в мае 2001 г. продан станок по
договорной цене 54 тыс. грн. (в том числе НДС - 9 тыс. грн.).
Первоначальная стоимость станка - 48 тыс. грн. (в том числе НДС -
8 тыс. грн.). Станок, приобретенный в январе 2000 г., в эксплуата-
цию не вводился. Амортизация в налоговом учете составляет 5,6 тыс.
грн.
Налоговый учет
В соответствии с пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины от
22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ) под термином "основные фонды" следует понимать
материальные ценности, которые используются в хозяйственной дея-
тельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365
календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных
ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с
физическим или моральным износом. Согласно пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8
этого Закона амортизации подлежат расходы на приобретение основных
фондов и нематериальных активов для использования в собственной
производственной деятельности. Учет балансовой стоимости основных
фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведется по сово-
купной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов
независимо от времени введения в эксплуатацию таких основных
фондов.
Начисление амортизационных отчислений производится со сле-
дующего квартала и не зависит от того, были введены или нет в
эксплуатацию основные фонды.
Поскольку станок не использовался в хозяйственной деятельности
предприятия и фактически является товаром, необходимо:
исключить сумму начисленной амортизации (5,6 тыс. грн.) из
состава валовых расходов, так как пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 указанно-
го Закона предусмотрено, что в состав валовых расходов включаются
суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного
периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производст-
ва, продажей продукции (работ, услуг);
уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы основных
фондов на балансовую стоимость станка (40 тыс. грн.) для прекраще-
ния дальнейшего начисления амортизации в налоговом учете предприя-
тия;
отнести к составу валовых расходов расходы на приобретение
станка в сумме 40 тыс. грн. исходя из требований пп. 8.1.3 п. 8.1
ст. 8 указанного Закона, в котором сказано, что не подлежат амор-
тизации и полностью относятся к составу валовых расходов отчетного
периода расходы налогоплательщика на приобретение основных фондов
или нематериальных активов с целью их дальнейшей продажи другим
лицам.
Такие изменения в налоговом учете, конечно, приведут к необхо-
димости внести изменения в налоговые декларации.
В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г.
№ 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов
перед бюджетами и государственными целевыми фондами", вступившего
в силу с 1 апреля 2001 г. ( 2181-14 ), в случае, когда в следующих
налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошиб-
ки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации,
такой налогоплательщик обязан представить новую налоговую декла-
рацию, содержащую исправленные показатели.
В случае выявления факта занижения налогового обязательства до
начала проверки налоговым органом в результате исправления ошибок
необходимо согласно п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181-III самостоя-
тельно погасить сумму недоплаты и уплатить штраф в размере 10
процентов суммы недоплаты.
Только при выполнении всех перечисленных выше условий к нало-
гоплательщику при проведении проверки налоговыми органами не будут
применяться финансовые и административные санкции (письмо ГНА
Украины от 25.04.2001 г. № 5420/7123-3317 ( v5420225-01 ) "О
порядке применения штрафных санкций по результатам документальных
проверок").
В декларации по налогу на добавленную стоимость предыдущих
периодов в случае исправления ошибок в предложенном порядке изме-
нения вносить не нужно, поскольку в соответствии с пп. 7.4.1 п.
7.4 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на
добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) налоговый кредит отчетного
периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налого-
плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров
(работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых
расходов производства (обращения) и основным фондам или немате-
риальным активам, подлежащим амортизации.
При продаже станка в соответствующем налоговом периоде необхо-
димо увеличить валовой доход на 45 тыс. грн., налоговые обяза-
тельства - на 9 тыс. грн. Налогообложение в данном случае будет
аналогичным налогообложению при продаже товаров.
Бухгалтерский учет
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств на
предприятии регламентируется ПБУ 7 "Основные средства", утвержден-
ным приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 ( z0288-00 ).
Основными средствами являются материальные активы, которые пред-
приятие содержит с целью использования их в процессе производства
или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим
лицам или для осуществления административных и социально-культур-
ных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации)
которых составляет более одного года (или операционного цикла,
если он дольше года).
Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина Украины
от 30.11.99 г. № 291 ( z0892-99 ), основные средства до ввода их в
эксплуатацию учитываются на счете 152 "Приобретение (изготовление)
основных средств". Пунктом 23 ПБУ 7 предусмотрено, что начисление
амортизации осуществляется в течение срока полезного использования
(эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при
признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и
приостанавливается на период его реконструкции, модернизации,
достройки, дооборудования и консервации. Поскольку станок так и не
был введен в эксплуатацию, в бухгалтерском учете амортизация не
начислялась.
После принятия решения о продаже станка необходимо сделать
исправительные бухгалтерские проводки и отразить стоимость станка
на счете 28 "Товары". В бухгалтерском учете необходимо сделать
следующие записи:
|---|----------------------------------|---------------|---------|
| № |Содержание операции |Корреспонденция| Сумма,|
|п/п| | счетов |тыс. грн.|
| | |-------|-------| |
| | | Дт | Кт | |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 1 |Сделана исправительная бухгал- | 152 | 311 | 40,0 |
| |терская проводка (методом | | | |
| |"сторно") | | | |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 2 |Оприходован станок в составе | 281 | 311 | 40,0 |
| |запасов | | | |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 3 |Отгружен станок получателю | 361 | 702 | 54,0 |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 4 |Начислены налоговые обязательства | 702 | 641 | 9,0 |
| |по НДС | | | |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 5 |Списана себестоимость станка | 902 | 281 | 40,0 |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 6 |Списана на финансовый результат | 791 | 902 | 40,0 |
| |себестоимость станка | | | |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 7 |Списан доход на финансовый резуль-| | | |
| |тат | 702 | 791 | 45,0 |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
| 8 |Получена оплата от покупателя | 311 | 361 | 54,0 |
| |станка | | | |
|---|----------------------------------|-------|-------|---------|
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 22/01, стр. 11
[01.06.2001]
Елена Попова
Консультант Одесского филиала редакции журнала "Вестник налоговой
службы Украины"
------------------------------------------------------------------