Обстоятельства сложились так, что я вынужден получить высшее
образование, но обучение платное. Прошу объяснить, есть ли
отличия в начислении подоходного налога в случае, если за мое
обучение платит фирма - спонсор или благотворительная органи-
зация.
* * *
На данное время порядок взимания подоходного налога урегулиро-
ван Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92
( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и допол-
нениями) и Инструкцией "О подоходном налоге с граждан", утвержден-
ной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины
от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), зарегистрированным в Министерст-
ве юстиции Украины 09.06.93 г. № 64 (с изменениями и дополнения-
ми).
Согласно ст. 2 Декрета в совокупный налогооблагаемый доход
включаются доходы, полученные гражданами в любой форме и при любых
условиях независимо от источника выплаты, кроме перечня доходов,
которые не включаются в совокупный облагаемый налогом доход, при-
веденный в ст. 5 вышеуказанного Декрета.
В первую очередь хочу обратить внимание на то, что в подпункт
"і" ст. 5 Декрета были внесены изменения Законом Украины от
07.12.00 г. № 2136 ( 2136-14 ) "О внесении изменений в Декрет
Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" относи-
тельно налогообложения благотворительной помощи. Этот Закон всту-
пил в силу с 18 января 2001 года.
Согласно положениям вышеуказанного Закона в совокупный обла-
гаемый налогом доход граждан не включается благотворительная
помощь, которая предоставляется благотворительными организациями
получателям (гражданам) благотворительной помощи для возмещения
расходов на образование (обучение) или переобучение в учебных
заведениях получателем благотворительной помощи, зарегистрирован-
ным как безработный, а также любого другого лица вследствие прове-
дения публично объявленного конкурса, в том числе как назначение
стипендий, которые выплачиваются через такие учебные заведения.
С целью применения норм подпункта "і" ст. 5 Декрета под терми-
ном "возмещение затрат" следует понимать осуществление благотвори-
тельной организацией оплаты (предоставление других видов компенса-
ций) стоимости товаров (работ, услуг) в пользу лиц, которые непос-
редственно предоставляют такие товары (работы, услуги) получателям
благотворительной помощи в указанных случаях.
Это значит, что целевая благотворительная помощь предостав-
ляется не путем непосредственной выплаты денежных средств, а путем
оплаты благотворительной организацией за расходы получателя (граж-
данина) необходимых товаров (работ, услуг) для указанных случаев в
пользу лиц, которые непосредственно предоставляют такие товары
(работы, услуги).
Например:
Гражданину решением правления благотворительного фонда на
основании его заявления предоставлена целевая благотворительная
помощь на возмещение расходов на оплату обучения путем перечисле-
ния средств непосредственно на счет учебного заведения на общую
сумму 2000 грн.
В таком случае перечисленные благотворительной организацией
средства учебному заведению не включаются в совокупный облагаемый
налогом доход гражданина, полученного в период, за который осу-
ществляется налогообложение, и не облагаются подоходным налогом.
Такое возмещение расходов может осуществляться как за счет средств
(имущества) такой благотворительной организации, так и за счет
средств (имущества), которые поступили в такую благотворительную
организацию в пользу отдельного получателя благотворительной помо-
щи.
Следует отметить, если получателем (гражданином) целевой бла-
готворительной помощи в течение 12 календарных месяцев, следующих
за месяцем ее получения (ее части), не использованы по назначению,
то ее неиспользованная сумма подлежит возврату благотворительной
организации или должна быть внесена в местный бюджет. Возврат сум-
мы или перечисление в бюджет осуществляется в течение квартала, на
который приходится конец назначенного срока использования целевой
помощи. При наличии уважительных причин срок использования такой
помощи может быть продлен налоговым органом. Вместе с этим
приказом ГНА Украины от 05.04.2001 г. № 150, зарегистрированным в
Минюсте Украины 24.04.01 г. № 364/5555 ( z0364-01 ), внесены изме-
нения в Инструкцию "О подоходном налоге с граждан" путем изъятия
положений абзаца третьего подпункта 5.21.
Это значит, что стоимость обучения гражданина, оплаченная за
счет предприятия, включается в совокупный облагаемый налогом доход
и облагается подоходным налогом с граждан.
Учитывая вышеизложенное, в случае перечисления средств фирмой
учебному заведению за обучение гражданина, такие средства вклю-
чаются в совокупный облагаемый налогом доход и облагаются подоход-
ным налогом, а средства, перечисленные благотворительной организа-
цией учебному заведению, не включаются в совокупный облагаемый
налогом доход гражданина и не облагаются подоходным налогом.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№27/01, стр. 42
[19.07.2001]
К. Федоренко
Аудитор
------------------------------------------------------------------