Щодо відображення сум ПДВ, які включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських або переробних підприємств

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966 (z1267-14) зазначено, що у р.16.3 відображаються суми податку на додану вартість, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських або переробних підприємств із вивезення сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробних підприємств у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 16.3 декларації 0121 - 0123/0140 до рядка 16.3 декларації 0110.

Сума податку на додану вартість у р.16.3 декларацій 0121 - 0123/0140 відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується, виходячи із фактично сплаченої (нарахованої):

• постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит по сільськогосподарських товарах (супутніх послугах), вивезених у митному режимі експорту (декларації 0121 - 0123);

• та включеної до податкового кредиту суми податку постачальникам товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 1 підрозділу 2 розділу XX Податкового Кодексу України (2755-17) від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – Кодексу), вартість яких включена до вартості експортованої продукції власного виробництва (декларація 0140).

Бухгалтерська довідка має бути складена згідно з податковими накладними, митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 розділу V Кодексу (2755-17) , які є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, з урахуванням норм п. 198.6 ст. 198 Кодексу (2755-17) , та містити вичерпний їх перелік.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість 16 липня 2015 року за № 643-VIII (643-19) , внесено зміни до пункту 198.5 статті 198 та до статті 199 розділу V Кодексу (2755-17) в частині нарахування податкових зобов'язань у разі, якщо придбані товари/послуги призначаються для використання у неоподатковуваних операціях чи не в господарській діяльності.

Якщо раніше вхідний ПДВ при виробництві (придбанні) зерна включили до податкового кредиту — при експорті на цю суму слід до нарахувати податкові зобов’язання (п. 198.5 Кодексу (2755-17) ). Базу оподаткування визначають виходячи із вартості покупки товарів та послуг, які брали участь у формуванні собівартості зернових культур (або вартості придбання самого зерна, якщо його купили) (п. 189.1 Кодексу (2755-17) ). Тобто податкові зобов’язання фактично дорівнюватимуть раніше задекларованому податковому кредиту за пов’язаними і зерном операціями.

Для донарахування податкових зобов’язань виписують окрему податкову накладну та реєструють її в ЄРПН (пп. "б" п. 198.5 Кодексу). Роблять це не пізніше останнього дня звітного періоду, у якому експортовано зерно.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 957 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (z1235-14) , зазначено основні принципи оформлення податкової накладної, а саме.

Експортуючи зерно, при виробництві (доставці, зберіганні) якого раніше зафіксовано податковий кредит, експортер має виписати дві ПН й обидві внести до ЄРПН.

ПН на експорт оформлюють на дату фактичного вивезення зерна, що підтверджено митною декларацією завіреною печаткою митника:

• у верхньому лівому полі проставляють код з типом причини "07";

• у рядку "Індивідуальний податковий номер покупця" відображають умовний ІПН "300000000000";

• у рядках "Особа (платник податку) — покупець" та "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця" зазначають найменування (ПІБ) та країну реєстрації покупця -нерезидента;

• суму постачання пишуть у колонці 12 табличної частини ПН, при цьому у виносці (3) прописують: "пункт 15-2 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (2755-17) ".

Дані з ПН заносять до рядка 5 декларації з ПДВ за відповідний звітний період та заповнюють таблицю 3 додатка Д6.

Крім того зазначаємо, що листи міністерств, інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно – правовими актами, вони лише мають інформаційний характер і не встановлюють правових норм.