Державна фіскальна служба України розглянула звернення … щодо оподаткування доходу у вигляді корпоративних прав нерезидента-юридичної особи, отриманих резидентом-фізичною особою від нерезидента-юридичної особи у подарунок, та в межах компетенції повідомляє таке.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Податкового кодексу України (2755-17) (далі – Кодекс), п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого встановлено, що платниками податку є, зокрема, фізичні особи – резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до положень п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу (2755-17) іноземні доходи – це доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України, які є об'єктом оподаткування резидента.

Згідно з п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) дохід, отриманий з джерелом за межами України – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, зокрема, подарунки, інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України.

Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ст. 164 Кодексу (2755-17) ).

Порядок оподаткування іноземних доходів передбачено п. 170.11 ст. 170 Кодексу (2755-17) , п.п. 170.11.1 якого визначено, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (2755-17) .

Абзацом першим п.п. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодексу (2755-17) встановлено, якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, сума такого зменшення визначається у річній податковій декларації.

Зауважуємо, що згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу (2755-17) платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року в терміни, передбачені п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу (2755-17) , а також сплатити податок з таких доходів у строк, встановлений п. 179.7 ст. 179 Кодексу (2755-17) .

Отже, дохід, отриманий фізичною особою-резидентом від юридичної особи-нерезидента у вигляді подарованих корпоративних прав, що становлять частку статутного капіталу юридичної особи-нерезидента, у розумінні Кодексу є іноземним доходом, який визначений у грошовому виразі. У разі отримання такого доходу в іноземній валюті, його сума перераховується у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент отримання, і включається такою особою до загального річного оподатковуваного доходу. При цьому фізична особа-резидент зобов’язана подати податкову декларацію та самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною ст. 167 Кодексу (2755-17) .

Щодо застосування норми п. 164.5 ст. 164 Кодексу (2755-17) під час нарахування (надання) іноземного доходу.

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу (2755-17) під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Оскільки об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб є сума іноземного доходу, отримана фізичною особою – резидентом, яка перераховується у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент отримання, коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 Кодексу (2755-17) , не застосовується.