Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло лист " " щодо відображення в податковій декларації з податку на прибуток збитку за 2014 рік від продажу цінних паперів та в межах компетенції, повідомляє.

Згідно з пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 –VI зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс) (у редакції, чинній до 31.12.2014) платники податків визначали фінансовий результат за операціями з цінними паперами окремо від інших доходів і витрат та позитивне значення фінансового результату підлягало оподаткуванню податком на прибуток за ставкою, визначеною ст. 151 Кодексу (2755-17) .

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (2755-17) (в редакції, чинній з 1 січня 2015 року) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Кодексу (2755-17) .

При визначенні фінансового результату до оподаткування враховуються різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (п. 141.2 ст. 141 Кодексу (2755-17) ).

Відповідно до пп. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Кодексу (2755-17) фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема на суму від'ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно з пп. 141.2.2 п. 141.2 ст. 141 Кодексу (2755-17) фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Водночас слід зазначити, що згідно з пп. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 Кодексу (2755-17) платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Тобто, платники податку ведуть окремий податковий облік операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з дотриманням положень національних або міжнародних стандартів фінансової звітності та окремо визначають загальний фінансовий результат від таких операцій.

Так, якщо за результатами звітного періоду отримано від'ємний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума збитків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, з урахуванням суми від'ємного фінансового результату від таких операцій, не врахованого у попередніх податкових періодах, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій), сума такого від'ємного значення загального фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів наступних податкових (звітних) періодів, що наступають за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від'ємного значення фінансового результату (пп. 141.2.4 п. 141.2 ст. 141 Кодексу (2755-17) ).

Якщо за результатами звітного періоду платником податку отримано позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій, з урахуванням суми від'ємного фінансового результату від таких операцій, не врахованого у попередніх податкових періодах), сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку (пп. 141.2.5 п. 141.2 ст. 141 Кодексу (2755-17) ).

Таким чином, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку підлягає коригуванню (збільшенню) на суму позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, визначеного відповідно до положень пп. 141.2.5 п. 141.2 ст. 141 Кодексу (2755-17) , у вигляді різниці.

З метою забезпечення правильності застосування нових правил в оподаткуванні прибутку підприємств та відображення їх у податковій звітності з цього податку розроблено нову форму податкової декларації з податку на прибуток (далі – Декларація), затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (z1415-15) .

Що стосується питань заповнення Декларації за 2015 рік, то в рядку 02 відображається показник "Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності", відповідно позитивне (+) або від`ємне (-) значення.

Різниці, які виникають згідно з Кодексом (2755-17) , відображаються в рядку 03 Декларації (переноситься значення рядка 03 додатка РІ).

Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів відображаються в розділі 4 додатку РІ, а сума від`ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року в рядку 03 Додатка ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ.

Слід зазначити, що у кожному рядку з різницями додатка РІ є посилання на відповідну норму Кодексу (2755-17) , якою передбачено таку різницю.

У рядку 01 додатка РІ підсумовується загальна сума різниць, на які збільшується фінансовий результат, у рядку 02 відображається підсумок різниць, на які зменшується фінансовий результат. Остаточний результат для коригування фінансового результату визначається у рядку 03 з відповідним знаком ("+", "-"), що дорівнює різниці між рядками 01 та 02 додатка РІ.

Значення рядка 03 додатка РІ переноситься до рядка 03 РІ Декларації.

Поряд з цим, ст. 36 Кодексу (2755-17) встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Слід зазначити, що відповідно до п. 52.1, 52.2 ст. 52 Кодексу (2755-17) контролюючі органи надають платникам податків консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства. Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.