ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 13804/7/17-0517 від 12.10.2001
ДПА України розглянула лист стосовно оподаткування
прибутковим податком доходів громадян, що одержуються ними від
продажу акцій за місцем основної роботи, і повідомляє.
Відповідно до Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 )
"Про прибутковий податок з громадян", з відповідними змінами та
доповненнями (далі - Декрет), зокрема, внесеними Законом України
від 23.03.99 р. N 539-XIV ( 539-14 ) "Про внесення змін до деяких
законодавчих актів України" (ст.5, п.1, пп."з"), до сукупного
оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який
здійснюється оподаткування, не включаються суми доходів, одержані
від відчуження громадянами акцій та інших корпоративних прав, які
були набуті такими громадянами в процесі приватизації в обмін на
їх приватизаційні або компенсаційні сертифікати, а також в межах
їх пільгового придбання за власні кошти працівниками підприємств,
що приватизуються, та особами, визначеними ст.25 Закону України
"Про приватизацію майна державних підприємств" ( 2163-12 ).
Пільга зі сплати прибуткового податку, встановлена пп."з" п.1
ст.5 Декрету ( 13-92 ), надається громадянам на підставі
документів, що свідчать про пільговість умов набуття ними акцій.
Якщо відчуження акцій, набутих як в порядку, встановленому
пп."з" п.1 ст.5 Декрету ( 13-92 ), так і в іншому ніж зазначено у
цьому підпункті порядку, мало місце не за місцем основної роботи,
суму прибуткового податку визначає податковий орган при проведенні
перерахунку за сукупним річним доходом на підставі поданих
громадянином декларації та документів, що підтверджують
пільговість або вартість попереднього придбання ним акцій, а також
на підставі довідок ф. N 2 про виплачені громадянину доходи, в
тому числі від продажу акцій, які підприємства зобов'язані
надсилати до податкових органів за місцем проживання громадян,
згідно із ст.12, 14 і 19 Декрету ( 13-92 ) про прибутковий податок
з громадян. із суми виплаченого громадянам протягом календарного
року доходу від продажу акцій не за місцем основної роботи
підприємствами прибутковий податок не утримується.
Зазначене було доведено ДПА України всім податковим органам
України для використання у роботі листом від 17.12.99 р.
N 19060/7/17-0217 ( v9060225-99 ).
Отже, якщо акції попередньо були придбані громадянином на
пільгових умовах, а підприємство із доходів, виплачених
громадянину як не за місцем основної роботи від продажу таких
акцій, утримало прибутковий податок, повернення прибуткового
податку проводиться податковим органом за місцем проживання
громадянина на підставі одержаної від громадянина декларації про
сукупний річний дохід та відомостей за ф. N 2 про суму виплаченого
громадянину доходу і утриманий з цих доходів податок, надісланих
підприємством у встановленому порядку до податкового органу.
Суми виплачених громадянам як за місцем основної, так і не за
місцем основної роботи доходів від продажу акцій відображаються
підприємствами, установами, організаціями і фізичними особами -
суб'єктами підприємницької діяльності, які провадять їх виплату, у
формі 8-ДР ( z0026-98 ).
Додатково повідомляємо, що у Прикінцевих положеннях (ст.2)
Закону України N 539-XIV ( 539-14 ) встановлювалося, що дія пп."з"
п.1 ст.5 Декрету ( 13-92 ) про прибутковий податок з громадян
поширюється на правовідносини, які виникли з дня набрання чинності
Декретом про прибутковий податок з громадян, тобто з 1993 року.
Таким чином, частині другій пп."з" п.1 ст.5 Декрету ( 13-92 )
щодо пільг громадянам при здійсненні операцій купівлі-продажу
акцій Законом було надано зворотну дію в часі, що суперечить
частині першій ст.58 Конституції України ( 254к/96-ВР ), згідно із
якою закони не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли
вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Враховуючи це, 10.04.2001 р. Конституційний Суд України на
відкритому пленарному засіданні оприлюднив прийняте 5 квітня цього
року рішення ( v003p710-01 ) у справі за конституційним поданням
Президента України, згідно з яким, зокрема, визнано такою, що не
відповідає Конституції України (є неконституційною) ст.2 розділу
II "Прикінцеві положення" Закону України від 23.03.99 р. N 539-XIV
( 539-14 ) "Про внесення змін до деяких законодавчих актів
України": "Дія положень підпункту "е" і другої частини пп."з" п.1
ст.5 Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян" (в редакції цього Закону)
поширюється на правовідносини, які виникли з дня набрання чинності
зазначеним Декретом КМУ".
Зазначена стаття втрачає чинність з дня ухвалення
Конституційним Судом України цього рішення.
Отже, пільга, встановлена пп."з" п.1 ст.5 Декрету про
прибутковий податок з громадян ( 13-92 ), надається громадянам у
разі отримання ними доходів від продажу акцій з дня набуття
чинності зазначеним Законом, тобто з 02.06.99 р., а прибутковий
податок, сплачений громадянами з доходів, одержаних до 02.06.99 р.
від продажу акцій, які підпадають під пільгу, поверненню
громадянам не підлягає.
Водночас ДПА у області доручається перевірити викладені у
листі ЗАТ обставини стосовно порядку виплати громадянам доходів
від продажу акцій і утримання із зазначених доходів прибуткового
податку з громадян та вирішити питання по суті.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Бухгалтерія", N 48/2, 29.11.2001 р.