КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ФІНАНСІВ
                     І БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

                             Л И С Т

 N 06-10/680 від 19.11.2001




     У Комітеті  Верховної  Ради  України  з  питані  фінансів   і
банківської діяльності   розглянуто  лист  закритого  акціонерного
товариства (далі  -  ЗАТ)  з  питань  оподаткування  операцій  при
реорганізації підприємств шляхом приєднання.
     Відповідно до статті  19  Закону  України  "Про  господарські
товариства" (   1576-12   )   припинення   діяльності   товариства
відбувається  шляхом  його  реорганізації   (злиття,   приєднання,
поділу,  виділення,  перетворення)  або  ліквідації  з дотриманням
вимог антимонопольного законодавства. При реорганізації товариства
вся  сукупність  прав  та обов'язків товариства переходить до його
правонаступників.
     Із листа випливає,  що на підставі  рішення зборів акціонерів
до  ЗАТ  приєднується відкрите акціонерне товариство,  в якому ЗАТ
належить  більше  50  відсотків   акцій,   при   цьому   ЗАТ  стає
правонаступником відкритого акціонерного товариства.  В результаті
реорганізації підприємства шляхом приєднання усі  майнові права та
обов'язки  відкритого  акціонерного  товариства переходять до ЗАТ,
активи та пасиви балансу цього підприємства зливаються  з активами
та     пасивами     балансу    підприємства-правонаступника.    До
підприємства-правонаступника одночасно переходить і заборгованість
з податкових зобов'язань підприємства, що приєднується.
     Відповідно до пункту 1.8  Положення  про  порядок  реєстрації
випуску  акцій  під  час  реорганізації  товариств,  затвердженого
Рішенням Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку  від
30.12.98 р.  N  221  (  z0137-99  ),  при  емісії  акцій  під  час
реорганізації  товариства  продаж  акцій не здійснюється.  Під час
реорганізації здійснюється обмін акцій  або  часток  у  статутному
фонді  товариства,  що  реорганізується,  на акції або на частки у
статутному фонд товариства,  що створюється під час  реорганізації
шляхом  злиття,  поділу,  виділення,  перетворення, або  на  акції
акціонерного товариства,  у якого збільшується  розмір  статутного
фонду внаслідок реораганізації шляхом приєднання.
     Пунктом 1.31   Закону  України  "Про  оподаткування  прибутку
підприємств" (  334/94-ВР  )  передбачено,  ще продаж товарів - це
будь-які  операції,   що   здійснювалися   згідно   з   договорами
купівлі-продажу,   міни,  поставки  та  іншими  цивільно-правовими
договорами,  які передбачають  передачу  прав  власності  на  такі
товари  за плату або компенсацію незалежно від строків її надання,
а також операції з безоплатного надання товарів.
     Вважаємо, що при передачі активів  і  зобов'язань  в  процесі
реорганізації    підприємства    шляхом    приєднання   податкових
зобов'язань з податку на прибуток не виникає.
     Приєднання одного підприємства до іншого не може розглядатися
як операція  з  купівлі-продажу  підприємства  або  як  безоплатне
отримання   активів  підприємства,  оскільки  економічна  сутність
реорганізації  полягає  у  перерозподілі  активів  і   зобов'язань
підприємства.  При  реорганізації  підприємства  шляхом приєднання
здійснюється включення  валових  активів  одного  підприємства  до
складу валових активів іншого підприємства, при цьому зобов'язання
також  переходять  до  такого  підприємства.  Подальше  визначення
податкових   зобов'язань   платника   податку   -  правонаступника
здійснюється з урахуванням  результатів  діяльності  підприємства,
яке було реорганізовано.
     У разі якщо відкрите акціонерне товариство,  що  приєднується
до  компанії,  до  реорганізації мало "податкові збитки" (від'ємне
значення   об'єкта   оподаткування),   такі    "збитки"    повинні
враховуватися  у  подальшому при визначенні податкових зобов'язань
платника податку - правонаступника.
     Вважаємо також,  що  вартість  активів,  які  передаються  на
баланс   ЗАТ,   у   тому   числі   вартість    основних    фондів,
товарно-матеріальних цінностей та інших активів, не включається до
складу валового доходу і платника податку - правонаступника і не є
об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств.
     Стосовно ведення бухглатерського обліку окремих господарських
операцій   при   реорганізації   підприємства   шляхом  приєднання
рекомендуємо  звернутися  до  Міністерства  фінансів  України,  до
компетенції  якого  належить  організація  методології фінансового
обліку та звітності.

 Голова Комітету                                         В.Альошин

 "Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
 N 50/1, 10 грудня 2001 р.