Представительства нерезидентов
------------------------------------------------------------------
Нерезиденты могут осуществлять свою деятельность в Украине как
через постоянное представительство, так и без его создания. В
последнем случае нерезиденты действуют через украинских резидентов
(юридических или физических лиц), работающих в интересах иностран-
ной компании. Согласно законодательству такого вида деятельность
рассматривается как создание постоянного представительства со
всеми налоговыми последствиями.
Постоянное представительство нерезидента в Украине (далее -
постоянное представительство) - постоянное место деятельности,
через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная
деятельность нерезидента на территории Украины.
Пункт 1.17 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) определяет, что с
целью налогообложения к постоянным представительствам приравни-
ваются резиденты, имеющие полномочия действовать от имени нерези-
дента. Это влечет за собой возникновение у нерезидента гражданских
прав и обязанностей (заключать договора (контракты) от имени
нерезидента; хранить запасы товаров, принадлежащих резиденту, из
которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме
резидентов, имеющих статус таможенного склада).
Однако, в отличие от "настоящего" постоянного представи-
тельства, резиденты, которые с целью налогообложения, приравни-
ваются к постоянным представительствам, не подлежат дополнительной
регистрации в налоговых органах как налогоплательщики.
Согласно п. 13.9 Закона о прибыли резиденты, оказывающие
агентские, комиссионные, доверительные и другие подобные услуги
по продаже или покупке товаров (работ, услуг) за счет и в пользу
нерезидента (включая заключение договоров от имени и в пользу
нерезидента), удерживают и перечисляют в бюджет налог на прибыль,
полученную таким нерезидентом из источников в Украине, определен-
ный в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов нерези-
дентов, осуществляющих свою деятельность через постоянное предста-
вительство. Необходимо отметить, что резиденты Украины, которые с
целью налогообложения приравнены к постоянным представительствам,
обязаны вести отдельный учет доходов и расходов нерезидента, полу-
ченных (начисленных) и понесенных (начисленных) в связи с дея-
тельностью на территории Украины через таких резидентов.
Общей нормой договоров о предотвращении двойного налогообложе-
ния является то, что доходы резидента одного государства от осу-
ществления хозяйственной деятельности в другой стране облагаются
налогом в стране осуществления такой деятельности при условии
нахождения в этой другой стране постоянного представительства.
Определение термина постоянного представительства, применяемого в
таких договорах, включает в том числе и "агентов с независимым
статусом".
Чтобы отнести украинского резидента к статусу "агента с неза-
висимым статусом", необходимо рассмотреть всю его деятельность
как представителя нерезидента. Окончательное решение о признании
лица, через которое нерезидент осуществляет свою деятельность в
Украине, агентом с независимым статусом принимает орган госу-
дарственной налоговой службы в каждом конкретном случае на основа-
нии совокупности приведенной информации и, при необходимости,
путем проверки первичных документов, подтверждающих эту информа-
цию. В соответствии с п. 1.32 Закона о прибыли ( 283/97-ВР )
хозяйственная деятельность - это любая деятельность лица, направ-
ленная на получение дохода в денежной, материальной или немате-
риальной формах, если непосредственное участие такого лица в
организации такой деятельности регулярно, постоянно и существенно.
Под непосредственным участием следует понимать указанную деятель-
ность лица через свои постоянные представительства, филиалы,
отделения, другие обособленные подразделения, а также через дове-
ренное лицо, агента или какое-либо другое лицо, действующее от
имени и в пользу первого лица.
Статья 1 Закона о ВЭД определяет хозяйственную деятельность
как любую деятельность, в том числе предпринимательскую, связанную
с производством и обменом материальных и нематериальных благ, выс-
тупающих в форме товара, и распространяющуюся на всех участников
хозяйственной деятельности, в том числе и на нерезидентов в
Украине. В ст. 4 этого Закона дан перечень видов внешнеэкономичес-
кой деятельности, осуществляемых в Украине субъектами этой дея-
тельности. Кроме указанных в Законе о ВЭД, субъекты предпринима-
тельской деятельности имеют право заниматься другими видами дея-
тельности, которые прямо и в исключительной форме не запрещены
законами Украины.
Закон о прибыли (пп. 2.1.2, 2.1.4, 2.2.1) определяет, что
плательщиками налога из числа нерезидентов являются физические и
юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме,
получающие доходы из источников их происхождения из Украины,
исключая учреждения и организации, имеющие дипломатический статус
или иммунитет в соответствии с международными договорами Украины
или законом, а также постоянные представительства нерезидентов,
получающие доходы из источников их происхождения из Украины или
выполняют агентские (представительские) функции относительно таких
нерезидентов или их учредителей.
В соответствии с пп. 2.5 Закона о прибыли постоянное предста-
вительство до начала своей хозяйственной деятельности становится
на учет в налоговой инспекции по месту своей дислокации как пла-
тельщик налога на прибыль. Постоянное представительство, начавшее
хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе,
считается уклоняющимся от налогообложения, а полученная им прибыль
- сокрытой от налогообложения.
Положение о порядке регистрации и учета постоянных представи-
тельств нерезидентов в Украине в качестве плательщиков налога на
прибыль утверждено приказом ГНАУ от 12.08.97 г. № 293 ( z0331-97 )
в редакции приказа ГНАУ от 16.01.98 г. № 23 ( z0063-98 ). Пункт
1.3 этого положения предусматривает, что его действие не распрост-
раняется на представительства иностранных организаций и фирм,
которые не осуществляют хозяйственную деятельность в Украине.
Ст. 13 Закона о прибыли определяет порядок и ставки налогооб-
ложения доходов нерезидентов. В случае выплаты дохода нерезиденту
(исключая некоторые случаи согласно п.п. 13.3-13.6) уплачивается
налог на репатриацию в размере 15 % от суммы такого дохода за счет
этой выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу
международных соглашений.
Ответственность за правильность начисления, своевременность
уплаты налога и соблюдение налогового законодательства несет нало-
гоплательщик.
Порядок представления отчетов об удержании и внесении в бюджет
налога на доходы нерезидентов утвержден приказом ГНАУ от 16.01.98
г. № 28 ( z0056-98 ) (далее - Порядок № 28). Порядком предусмотре-
но, что нерезиденты, проводящие деятельность на территории Украины
через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и
отчетность в соответствии с законодательством Украины, ежеквар-
тально представляют в налоговые органы по месту расположения
своего постоянного представительства декларацию о прибыли (соглас-
но Порядку составления декларации о прибыли предприятия, утверж-
денному приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ), в
редакции приказа ГНАУ от 21.01.98 г. № 37 ( z0094-98 )), получен-
ной из источников в Украине, и/или расчеты по формам согласно
Порядка № 274.
В случае остановки деятельности постоянного представительства
до окончания отчетного квартала указанные документы представляются
в государственный налоговый орган в течение 15 календарных дней с
момента такой остановки (п. 16.11 Закона о прибыли).
Представительствами, не осуществляющими хозяйственную деятель-
ность, представление налоговой отчетности не предусмотрено.
Автор обращает внимание, что иностранные юридические лица и
граждане уплачивают местные налоги и сборы на равных условиях с
юридическими лицами и гражданами Украины, согласно ст. 21 Декрета
Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" от
20.05.93 г. № 56-93 ( 56-93 ).
Пунктом 13.7 Закона о прибыли определен порядок налогообложе-
ния доходов нерезидентов - дивидендов, начисленных на корпоратив-
ные права, эмитированные резидентами. Они облагаются по ставке 15
% от начисленной суммы выплаты за счет такой выплаты. При этом
налог на репатриацию не уплачивается.
Пункт 2.16 Порядка № 28 предусматривает, что доходы нерезиден-
тов, полученные по облигациям внутреннего государственного займа,
освобождаются (уменьшаются) от налогообложения в случае принятия
решения согласно Порядку применения международных договоров Украи-
ны об избежании двойного налогообложения относительно освобождения
(уменьшения) от налогообложения доходов нерезидентов, полученных
по облигациям внутреннего государственного займа, утвержденному
приказом ГНАУ от 17.05.99 г. № 261 ( z0323-99 ).
Прибыль представительства
Факт регистрации представительства в качестве плательщика
налога на прибыль не означает, что представительство будет платить
этот налог. Объект налогообложения появится только в том случае,
если хозяйственная деятельность приведет к возникновению прибыли.
Причем представительство самостоятельно ведет учет своих понесен-
ных (начисленных) расходов и полученных (начисленных) доходов. На
основании этих показателей представительство исчисляет налогообла-
гаемую прибыль, независимо от того, какие расходы понес нерезидент
и какие доходы получил он за тот же период своей хозяйственной
деятельности.
Согласно Порядку составления декларации о прибыли представи-
тельством подается декларация о прибыли.
Одновременно Порядком № 274 ( z0352-97 ) предусмотрен и другой
механизм определения объекта налогообложения, когда невозможно
путем прямого подсчета определить прибыль или же когда нерезидент
не учитывает отдельно прибыль, полученную им через представи-
тельство. В данном случае действуют другие методики:
- составляется отдельный (обособленный) баланс финансово-
хозяйственной деятельности, согласованный с налоговым органом по
местонахождению постоянного представительства (раздел 2 Порядка №
274). На его основе исчисляется прибыль представительства;
- определяется валовой доход и, применяя коэффициент 0,7, -
валовые расходы; затем определяется прибыль как разница между
валовыми доходами и валовыми расходами (раздел 3 Порядка № 274).
Следует обратить особое внимание, что при использовании любого
из вышеназванных механизмов определения налога на прибыль в нало-
говую инспекцию необходимо представлять справку об уплате налога
на прибыль в другом государстве (стране нерезидента). При этом
если уплаченная прибыль меньше начисленной представительством, то
представительство должно доплатить разницу в бюджет Украины.
Пример 1
Определение прибыли прямым подсчетом
Нерезидент, со страной резиденции которого Украина подписала
соглашение об избежании двойного налогообложения, производит мон-
таж оборудования молочного завода. Деньги за монтаж перечисляются
непосредственно на счет представительства. Все расходы по содержа-
нию представительства, понесенные нерезидентом, имеют происхожде-
ние в Украине.
С целью упрощения проводок в данном примере процесс обмена
валюты в гривни не показан. Кроме того, представительство не
является плательщиком налога на добавленную стоимость.
|---|-------------------|-------------|--------|-----------------|
| № |Содержание операции|Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |--------|--------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 1 |Поступила сумма на | 311 | 683 |15000,00| | |
| |содержание предста-| | | | | |
| |вительства | | | | | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 2 |Начислена заработ- |81,82 |661,65| 7500,00| | 7500,00|
| |ная плата и начис- | | | | | |
| |ления на нее | | | | | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 3 |Начислены команди- | 84 | 372 | 5500,00| | 5500,00|
| |ровочные расходы | | | | | |
| |работникам предста-| | | | | |
| |вительства | | | | | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 4 |Отражена стоимость | | | | | |
| |услуг: | | | | | |
| |- по аренде | 84 | 631 | 1000,00| | 1000,00|
| |- коммунальных | 84 | 631 | 100,00| | 100,00|
| |- связи | 84 | 631 | 400,00| | 400,00|
| |- транспортных | 84 | 631 | 1250,00| | 1250,00|
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 5 |Оплачены услуги | 631 | 311 | 2750,00| | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 6 |Выплачена заработ- |661,65| 311 | 7500,00| | |
| |ная плата и оплаче-| | | | | |
| |ны налоги по ней | | | | | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 7 |Подписан акт выпол-| 361 | 703 |30000,00|30000,00| |
| |ненных работ и по- | | | | | |
| |лучены деньги на | 311 | 361 |30000,00| | |
| |счет представи- | | | | | |
| |тельства | | | | | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 8 |Начислен налог на | 85 | 641/ | 0 * | | |
| |прибыль в соот- | | прб | | | |
| |ветствии с декла- | | | | | |
| |рацией | | | | | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
| 9 |Определен финансо- | 791 | 80-85|15750,00| | |
| |вый результат | | | | | |
| | | 703 | 791 |30000,00| | |
|---|-------------------|------|------|--------|--------|--------|
____________________
* Налог на прибыль это представительство не начисляет в связи
с тем, что деятельность представительства согласно Соглашению об
избежании двойного налогообложения облагается налогами в стране
резиденции.
В налоговую инспекцию представляется декларация о прибыли (с
приложениями), в которой представительство заполнит следующие
строки:
(тис. грн.)
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| № | Показники |Код |За звiтний|Наростаючим|
|з/п| |рядка|квартал |пiдсумком з|
| | | | |початку |
| | | | |звiтного |
| | | | |року |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 1 |Доходи вiд продажу товарiв | 1 | 30,0 | 30,0 |
| |(робiт, послуг) (додаток А, | | | |
| |рядок 1.7) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 2 |Сукупний валовий дохiд (сума | 9 | 30,0 | 30,0 |
| |рядкiв з 1 по 8) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 3 |Скоригований валовий дохiд | 11 | 30,0 | 30,0 |
| |(рядок 9 - рядок 10) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 4 |Витрати, пов'язанi з пiдготов- | | | |
| |кою, органiзацiєю, веденням | | | |
| |виробництва, продажем продукцiї| | | |
| |(робiт, послуг) (додаток Ж) | | | |
| |-------------------------------|-----|----------|-----------|
| |Витрати, пов'язанi з придбанням| 12 | 2,8 | 2,8 |
| |матерiальних активiв (виконан- | | | |
| |ням робiт, наданням послуг) для| | | |
| |їх подальшого використання у | | | |
| |власнiй господарськiй дiяльнос-| | | |
| |тi (сума рядкiв з 1 по 3, з 5 | | | |
| |по 7, з 9 по 1 3 додатка Ж) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 5 |Витрати на оплату працi, вклю- | 14 | 7,5 | 7,5 |
| |чаючи внески на соцiальнi | | | |
| |заходи (соцiальне пенсiйне | | | |
| |страхування та додаткове | | | |
| |пенсiйне забезпечення) (додаток| | | |
| |Ж, сума рядкiв з 16 по 22, крiм| | | |
| |рядка 20) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 6 |Iншi витрати, пов'язанi з пiд- | 28 | 5,5 | 5,5 |
| |готовкою, органiзацiєю, веден- | | | |
| |ням виробництва, продажем про | | | |
| |дукцiї (робiт, послуг) (додаток| | | |
| |Ж, рядок 23) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 7 |Загальна сума валових витрат | 32 | 15,8 | 15,8 |
| |(сума рядкiв з 14 по 31 + рядок| | | |
| |12 +- рядок 13, крiм рядка | | | |
| |15.1) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 8 |Оподатковуваний прибуток, що | | | |
| |пiдлягає оподаткуванню за | | | |
| |ставкою 30 вiдсоткiв до пере- | | | |
| |несення збиткiв на наступнi | | | |
| |податковi квартали (Оподатко- | | | |
| |вуваний прибуток, що пiдлягає | | | |
| |оподаткуванню за ставкою 30 | | | |
| |вiдсоткiв до перенесення | 36 | 14,2 | 14,2 |
| |збиткiв на наступнi податковi | | | |
| |квартали (для гр. 3: рядок 11 -| | | |
| |- рядок 32 + рядок 33 - рядок | | | |
| |34 + рядок 35 - рядок 36.3 | | | |
| |додатка О; приклад заповнення | | | |
| |гр. 4 наведено в додатку до | | | |
| |пункту 6.2 Порядку складання | | | |
| |декларацiї про прибуток | | | |
| |пiдприємства)) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 9 |Податкове зобов'язання (додаток| 41 | 4,3 | 4,3 |
| |П, рядок 41.7) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|10 |Нарахований податок зменшується| 42 | 4,3 * | 4,3 |
| |(додаток П, рядок 42) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|11 |Сума податку, що пiдлягає нара-| | | |
| |хуванню за особовим захунком | | | |
| |платника (додаток П, рядок 43) | 43 | 0 | 0 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
________________
* Налог на прибыль представительства уменьшается, поскольку
прибыль получена от деятельности, которая согласно соглашению об
избежании двойного налогообложения не должна облагаться налогом в
стране получения дохода.
В рассматриваемом случае, кроме декларации с соответствующими
приложениями, представительство должно представить Сведения о
доходах, освобожденных от налогообложения (приложение 3 Порядка №
274).
Пример 2
Определение прибыли на основании составления обособленного
баланса финансово-хозяйственной деятельности
Нерезидент осуществляет деятельность как на территории Украи-
ны, так и в стране резиденции по гарантийному ремонту поставленной
бытовой техники. Он не определяет отдельно доход постоянного
представительства. Представительству согласно смете расходов пере-
числяются денежные средства на его содержание. В данном случае
представительство вместе с декларацией о прибыли представляет в
налоговые органы расчет согласно приложению 1 к Порядку № 274.
|---|---------------------------|--------------------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |Сумма, грн.|
|п/п| |----------|---------| |
| | | Д-т | К-т | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 1 |Получены деньги на содержа-| 31 | 683 | 15000 |
| |ние представительства | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 2 |Получены запасные части для| 20 | 683 | 5000 |
| |ремонта бытовой техники | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 3 |Начислена заработная плата | 81,82 | 661,65 | 2500 |
| |и начисления на нее | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 4 |Начислены другие расходы на| 80-84 | 631 | 8000 |
| |содержание представительст-| | | |
| |ва | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 5 |Списаны на ремонт запасные | 80 | 20 | 1000 |
| |части | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 6 |Начислен налог на прибыль | 85 | 641/прб | 200 |
| |согласно расчету | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 7 |Определен финансовый | 791 | 80-85 | 11700 |
| |результат | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
На основании исходных данных обособленного баланса производим
расчет обособленных валовых доходов, налогооблагаемой прибыли и
налога на прибыль нерезидента:
(тис. грн.)
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| № | Показники |Код |За звiтний|Наростаючим|
|з/п| |рядка|квартал |пiдсумком з|
| | | | |початку |
| | | | |звiтного |
| | | | |року |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 1.|Валовi доходи нерезидента | 1 | 150,0 | 150,0 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 2.|Витрати: | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|2.1|нерезидента в цiлому | 2 | 120,0 | 120,0 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|2.2|обсяги постiйного представ- | 3 | 11,5 | 11,5 |
| |ництва (2500 + 8000 + 1000) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|2.3|питома вага обсягу постiйного | 4 | 9,6% | 9,6% |
| |представництва, % (рядок 3 : | | | |
| |: рядок 2) х 100 | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 3.|Чисельнiсть працiвникiв: | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|3.1|нерезидента в цiлому, чол. | 5 | 50 | 50 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|3.2|обсяги постiйного представницт-| 6 | 5 | 5 |
| |ва, чол. | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|3.3|питома вага обсягу постiйного | 7 | 10,0% | 10,0% |
| |представництва, % (рядок 6 : | | | |
| |: рядок 5) х 100 | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 4.|Вартiсть основних та оборотних | | | |
| |фондiв: | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|4.1|нерезидента в цiлому | 8 | 700,0 | 700,0 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|4.2|обсяги постiйного представницт-| 9 | 35,0 | 35,0 |
| |ва | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|4.3|питома вага обсягу постiйного | 10 | 5,0% | 5,0% |
| |представництва, % (рядок 9 : | | | |
| |: рядок 8) х 100 | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 5.|Питома вага валових доходiв | 11 | 8,2% | 8,2% |
| |постiйного представництва в | | | |
| |загальному обсязi валових | | | |
| |доходiв нерезидента, % (рядок | | | |
| |4 + рядок 7 + рядок 10) : 3 | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 6.|Вiдокремленi валовi доходи | 12 | 12,3 | 12,3 |
| |постiйного представництва | | | |
| |(рядок 1 х рядок 11 : 100) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 7.|Всього доходiв, звiльнених вiд | 17 | - | - |
| |оподаткування (рядок 13 + рядок| | | |
| |14 + рядок 15 + рядок 16) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 8.|Скоригованi вiдокремленi валовi| 18 | 12,3 | 12,3 |
| |доходи постiйного представницт-| | | |
| |ва (рядок 12 - рядок 17) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 9.|Валовi витрати, понесенi пос- | 19 | 11,5 | 11,5 |
| |тiйним представництвом | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|10.|Всього витрат, понесених пос- | 24 | - | - |
| |тiйним представництвом у зв'яз-| | | |
| |ку з одержанням доходiв, | | | |
| |звiльнених вiд оподаткування | | | |
| |(рядок 20 + рядок 21 + рядок | | | |
| |22 + рядок 23) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|11.|Скоригованi валовi витрати | 25 | 11,5 | 11,5 |
| |постiйного представництва | | | |
| |(рядок 1.9 - рядок 24) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|12.|Оподатковуваний прибуток | 26 | 0,8 | 0,8 |
| |(рядок 18 - рядок 25) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|13.|Нарахований податок на прибуток| 27 | 0,2 | 0,2 |
| |(рядок 26 х 30 : 100) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|14.|Загальна сума зменшення подат- | 28 | - | - |
| |кового зобов'язання (додати | | | |
| |докази) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|15.|Пiдлягає сплатi за термiном | 29 | 0,2 | 0,2 |
| |(рядок 27 - рядок 28) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
Деятельность вышеназванного постоянного представительства не
освобождается от налогообложения на территории Украины, поскольку
имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. Если
представительство будет заниматься деятельностью, освобожденной
по соглашению от налогообложения в Украине, то в приведенном выше
Расчете необходимо будет заполнить показатели соответствующих
строк доходов (стр. 17) и расходов (стр. 24). Вместе с Расчетом
необходимо будет представить приложение 3 к Порядку № 274.
Пример 3
Определение прибыли с применением коэффициента 0,7
Постоянное представительство создано с целью заключения конт-
рактов на продажу товаров, изготовленных из давальческого сырья
нерезидента, и их доставку.
Все расчеты между предприятиями - изготовителями продукции из
давальческого сырья и покупателями продукции осуществляет нерези-
дент самостоятельно. Он же несет расходы по представительству как
на территории Украины, так и в стране резиденции.
|---|---------------------------|--------------------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |Сумма, грн.|
|п/п| |----------|---------| |
| | | Д-т | К-т | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 1 |Получены деньги на содержа-| 311 | 683 | 20000 |
| |ние представительства | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 2 |Оплачен таможенный сбор | 631 | 311 | 250 |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 3 |Начислена заработная плата | 81,82 | 661,65 | 3000 |
| |и начисления на нее | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 4 |Начислены другие расходы на| 80-84 | 631 | 4000 |
| |содержание представительств| | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 5 |Начислен налог на прибыль | 85 | 641/прб | 4500 |
| |согласно расчету | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
| 6 |Определен финансовый | 791 | 80-85 | 11500 |
| |результат | | | |
|---|---------------------------|----------|---------|-----------|
По окончании квартала нерезидент должен определить доход, по-
лученный им через представительство. Этот показатель должен быть
представлен налоговому инспектору по месту регистрации представи-
тельства.
На основании только показателя дохода налоговый инспектор сос-
тавит Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль согласно
приложению 2 к Порядку № 274.
(тис. грн.)
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| № | Показники |Код |За звiтний|Наростаючим|
|з/п| |рядка|квартал |пiдсумком з|
| | | | |початку |
| | | | |звiтного |
| | | | |року |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 1.|Валовий дохiд | 1 | 50,0 | 50,0 |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 2.|Валовi витрати | 2 | - | - |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 3.|Валовi витрати, розрахункове | 3 | 35,0 | 35,0 |
| |(рядок 1 х 0,7) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 4.|Усього доходiв, звiльнених вiд | 8 | - | - |
| |оподаткування (рядок 4 + рядок | | | |
| |5 + рядок 6 + рядок 7) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 5.|Скоригованi валовi доходи пос- | 9 | 50,0 | 50,0 |
| |тiйного представництва (рядок | | | |
| |1 - рядок 8) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 6.|Усього витрат, понесених пос- | 14 | - | - |
| |тiйним представництвом у зв'яз-| | | |
| |ку з одержанням доходiв, звiль-| | | |
| |нених вiд оподаткування (рядок | | | |
| |10 + рядок 11 + рядок 12 + | | | |
| |+ рядок 13) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 7.|Скоригованi валовi витрати пос-| 15 | 35,0 | 35,0 |
| |тiйного представництва (рядок 2| | | |
| |або рядок 3 - рядок 14) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 8.|Оподатковуваний прибуток | 16 | 15,0 | 15,0 |
| |(рядок 9 - рядок 15) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
| 9.|Нарахований податок на прибуток| 17 | 4,5 | 4,5 |
| |(рядок 16 х 30 : 100) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
|11.|Пiдлягає сплатi за термiном | 19 | 4,5 | 4,5 |
| |(рядки 17-18) | | | |
|---|-------------------------------|-----|----------|-----------|
Показатели, рассчитанные таким способом, переносятся в декла-
рацию о прибыли.
Если постоянное представительство создано нерезидентом, со
страной которого Украина подписала соглашение об избежании двойно-
го налогообложения, и его деятельность освобождается соглашением
от налогообложения в Украине, то представительство заполняет соот-
ветствующие показатели доходов и расходов в Расчете и представляет
в налоговые органы Сведения о доходах, освобожденных от налогооб-
ложения (приложение 3 к Порядку № 274).
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о ВЭД - Закон Украины "О внешнеэкономической
деятельности" от 16.04.91 г. № 959-ХII ( 959-12 ) с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ), в редакции
Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с измене-
ниями и дополнениями.
3. Порядок № 274 - Порядок составления расчета налога на
прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории
Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом
ГНАУ от 31.07.97 г. № 274 ( z0352-97 ).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 43/01, стр. 57
[29.10.2001]
Ирина Яровая
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------