Если позарятся на вашу швабру
Отражение продажи МНМА в бухучете
------------------------------------------------------------------
Нормальный бухгалтер изнашивает необоротную малоценку сразу и
наповал, то есть стопроцентно при передаче в эксплуатацию. И
правильно делает.
При этом он отдает себе отчет в том, что реально объект МНМА
еще долго вкалывает на благо родного предприятия, и поэтому до
момента натурального изнашивания данный актив "висит" в балансе
вместе с равнозначной суммой амортизации.
Ну а поскольку всё это время малоценка приносит какие-никакие
выгоды, то вполне вероятно, что она кому-нибудь да приглянется. И
если потенциальный покупатель назначит хорошую цену (в смысле не
очень малую), то руководство предприятия может принять решение о
продаже "ценно-малоценного" объекта.
Как отразить эту продажу в бухучёте? Конкретный механизм
отражения данной операции на нормативном уровне не установлен,
поэтому техника исполнения может варьироваться. Рассмотрим
некоторые способы корреспонденции счетов.
1. Самый простой способ. Остатки на счетах 112 и 132
сворачиваются, а все доходы от продажи показываются обычной
проводкой д-т 377, к-т 742. "Нормальным" можно дальше не читать.
2. Приемчик для ретроградов. Те, у кого в сердце еще живы
положения п. 16 из Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой
стоимости групп основных фондов {1}, могут использовать тогдашний
принцип списания износа. В переводе на нынешний План счетов эта
метафизика выглядит приблизительно так:
д-т 972 (85), к-т 112 - на первоначальную стоимость;
д-т 377, к-т 742 - на сумму продажи;
д-т 132, к-т 742 - на сумму амортизации.
Нам, честно признаться, это совсем не нравится. Причина в
том, что сумма дохода при таких раскладах не соответствует
его "стандартному" определению. Ну какое, скажите на милость,
отношение к доходам имеет амортизация? Так что этот метод лучше не
применять. Хотя бы в силу присущего ему идиотизма.
3. Аналогия с оборотной малоценкой. {2} В Инструкции о
применении Плана счетов предусмотрен механизм "вытаскивания" из
затрат оборотной малоценки, ранее переданной в эксплуатацию. Если
использовать такой подход в отношении необоротных малоценных
активов, то выглядеть операция будет следующим образом:
д-т 132, к-т 112 - сворачивоние амортизации и первоначальной
стоимости;
д-т 112, к-т 71 - "восстановление" МНМА в балансе {3};
д-т 97, к-т 112 - списание МНМА на реализацию;
д-т 377, к-т 742 - отражение продажи.
Этот способ представляется достаточно последовательным: ранее
отраженные амортзатраты как бы балансируются доходами, и только
затем показываются "прочие" реализационные доходы по "настоящей"
продаже.
Однако выглядит данный вариант громоздко. Кроме того,
"восстановление" МНМА в балансе по первоначальной оценке может не
соответствовать реальной стоимости уже поэксплуатированной
малоценки.
4. Механизм основных средств. Если исходить из предпосылки,
что МНМА все-таки являются их близкими родичами, то можно
воспользоваться алгоритмом "обновления" стоимости по своеобразным
правилам п. 17 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства" {4}:
"Если остаточная стоимость объекта основных средств равна
нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется
прибавлением справедливой стоимости данного объекта к его
первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы
износа объекта".
Тогда на сумму "справедливой" стоимости {5} бывшего в
эксплуатации объекта МНМА увеличиваем его первоначальную
стоимость: д-т 112, к-т 423.
При реализации сворачиваем переоценённую первоначальную
стоимость и амортизацию: д-т 132, к-т 112.
После чего оставшуюся на 112-м счете сумму (она равна
справедливой стоимости) списываем на реализацию: д-т 97, к-т 112.
Реализация фиксируется по общему правилу на сумму, отражённую
в договоре купли-продажи: д-т 377, к-т 742.
Ну и напоследок вспомним о п. 21 П(С)БУ 7, согласно которому
при продаже ранее переоценённых ОС суммы переоценки надо включить
в состав нераспределённой прибыли: д-т 423, к-т 441.
Мы не исключаем, что кто-то может предложить и другую
интерпретацию операции. Дело хозяйское. На своих вариантах мы не
настаиваем. Хотя определиться в предпочтениях не преминем.
На наш взгляд, наиболее приемлемыми являются первый и
последний типы корреспонденции. Первый - по причине простоты,
последний - в силу каноничной адекватности отражения сути
операции. А выбор, коллеги, разумеется, за вами.
{1} См. "Бухгалтер" № 9'99, с. 30-35.
{2} Хотя-признаем, что аналогия не очень удачная, так как МНМА в
бухучете - почти ОС.
{3} Причем Инструкция о применении Плана счетов не уточняет, по
какой оценке "втаскивать" бывшие в эксплуатации МБП в баланс.
Очевидно, по умолчанию подразумевается та первоначальная
оценка, по которой они уходили в затраты. Хотя мы исходили бы
из постулата, что запасы числятся по наименьшей стоимости.
Впрочем, для МНМА это значения не имеет.
{4} См. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 72-75.
{5} И здесь без экспертной оценки - не обойтись.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№30/01, стр. 40
[01.10.2001]
Иван Чалый
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------