Как правильно отразить в бухгалтерском учете начисление аренд-
ной платы и коммунальных платежей за переданные в аренду
помещения?
* * *
Методика расчета и порядок использования платы за аренду
государственного имущества (далее - Методика), утвержденная Пос-
тановлением КМУ от 04.10.95 г. № 786 ( 786-95-п ), предусматри-
вает, что расходы на содержание арендованного имущества и плата за
услуги, предоставленные арендатору, в арендную плату не включают-
ся. На предоставление таких услуг необходимо составлять отдельный
договор. Примерная форма такого договора утверждена приказом Фонда
государственного имущества Украины ( z0930-00 ) от 23.08.2000 г.
№ 1774. В числе услуг, предоставляемых арендодателем арендатору, в
договоре указываются и коммунальные услуги.
Если у арендатора стоит счетчик, то услуги оплачиваются исходя
из показаний счетчика. При отсутствии счетчика услуги распреде-
ляются по соглашению сторон: либо пропорционально занимаемой
площади, либо исходя из мощности электрооборудования, или иного
показателя.
Согласно письму ГНАУ ( v0034225-00 ) от 05.01.2000 г. № 34/6/ 15-1116 и письму Комитета ВР по вопросам финансов и банковской
деятельности от 23.05.2000 г. № 06-10/328 ( v_328450-00 ) ком-
мунальные платежи арендатора, оплачиваемые им арендодателю, вклю-
чаются арендодателем в налоговом учете и в валовые доходы, и в
валовые расходы, а арендатором - в валовые расходы.
Как правило, если счета выписываются коммунальными службами,
то возникает ситуация, когда счет, датированный, к примеру, 10
числом, выставлен за услуги предыдущего месяца. По мнению автора,
если сумма выставляемого счета известна до представления деклара-
ции о прибыли (или расчета авансовых взносов), то сумма комму-
нальных платежей должна быть включена в валовые расходы предыдуще-
го месяца. Это мотивировано тем, что валовые расходы учтены в том
месяце, в котором предоставлены услуги, и на момент проверки эти
услуги уже будут подтверждены документально. Согласно п. 11.2.1
Закона о прибыли дата возникновения расходов относится к предыду-
щему месяцу, а дата выписки счета не влияет на это. Кроме того, в
п. 7 ПБУ 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства Финан-
сов Украины от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ), расходы признаются
расходами определенного периода одновременно с признанием дохода,
для получения которого они осуществлены.
Аналогично определяется дата возникновения валовых доходов у
арендодателя - по полученным от арендатора суммам коммунальных
платежей. Это будет либо дата получения предоплаты от арендатора,
либо последнее число месяца, в котором предоставлялись коммуналь-
ные услуги.
Что касается НДС, то в соответствии с п. 7.3.1 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) налоговые обязательства у арендодателя возникают на
дату выставления счета (акта) арендатору при отсутствии предоплат
по коммунальным услугам, а налоговый кредит - на дату получения
налоговой накладной от коммунальных служб.
Маленькое уточнение для арендодателей, у которых недвижимость
арендуют бюджетные организации, хотя это довольно редкая ситуация,
- у них валовые доходы и обязательства по НДС возникают по факту
оплаты (п. 11.3.5 Закона о прибыли и п. 7.3.5 Закона о НДС).
Как уже отмечалось согласно п. 3 Методики коммунальные платежи
не включаются в арендную плату. Поэтому у арендодателя в доходы
от аренды (субсчет 713) они не входят, а отражаются на субсчете
719 как прочие доходы от операционной деятельности, а связанные с
этим расходы - на субсчете 949.
У арендатора полученные коммунальные услуги будут отражаться в
обычном порядке.
Пример
От коммунальных служб арендодатель получил счета на оплату
коммунальных услуг на сумму 720 грн. (в т. ч. НДС - 120 грн.). Из
них:
- услуги в размере 240 грн. (в т. ч. НДС - 40 грн.) были
потреблены непосредственно арендодателем;
- услуги в размере 480 грн. (в т. ч. НДС - 80 грн.) были
предоставлены арендатору.
Ни арендодатель, ни арендатор к бюджетным организациям не
относятся.
В бухгалтерском и налоговом учете описанные операции отразятся
следующим образом:
|---|----------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
| Арендодатель |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
| |Отнесена на расходы | 84 | 631 | 200,00| |200,00|
| |плата за коммунальные | 23, 91| 84 | 200,00| | |
| |услуги: | | | | | |
|1.1|потребленные арендо- | 84 | 631 | 400,00| |400,00|
| |дателем | | | | | |
|1.2|потребленные аренда- | 949 | 84 | 400,00| | |
| |тором | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|1.3|Отражен налоговый |641/ндс| 631 | 120,00| | |
| |кредит по НДС | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|1.4|Оплачены коммунальные | 631 | 311 | 720,00| | |
| |услуги | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|1.5|Выставлен счет | 361 | 719 | 480,00| | |
| |арендатору | | | |400,00| |
| | | 719 |641/ндс| 80,00| | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|1.6|Отражен финансовый | 719 | 791 | 400,00| | |
| |результат | | | | | |
| | | 791 |23, 91,| 600,00| | |
| | | | 949 | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|1.7|Получена от арендатора| 311 | 361 | 480,00| | |
| |оплата за коммунальные| | | | | |
| |услуги | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
| Арендатор |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|2.1|Отнесена на расходы | 84 | 631 | 400,00| |400,00|
| |плата за коммунальные | | | | | |
| |услуги |23, 91 | 84 | 400,00| | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|2.2|Отражен налоговый |641/ндс| 631 | 80,00| | |
| |кредит по НДС | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
|2.3|Оплачены арендодателю | 631 | 311 | 480,00| | |
| |коммунальные услуги | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|------|------|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 44/01, стр. 62
[05.11.2001]
Ирина Яровая
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------