Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України у редакції, яка діяла до 01.04.2017, далі – Кодекс), розглянула лист щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором суми компенсації за недотримання гарантованих стандартів якості надання послуг з електропостачання і в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) дохід з джерелом його походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу (2755-17) , відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу (2755-17) об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого відповідно до п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу (2755-17) включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (2755-17) .

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету встановлено ст. 168 Кодексу (2755-17) , згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 якої податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс., визначену в ст. 167 Кодексу (2755-17) .

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу (2755-17) , є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) ), зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (2755-17) (п.п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) ).

Крім того, згідно з п.п. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу (2755-17) особи, які відповідно до Кодексу (2755-17) мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом (2755-17) для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (z0111-15) (далі – Порядок).

Відповідно до п. 3.1 Порядку (z0111-15) у графі 2 "Податковий номер або серія та номер паспорта" розділу І "Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку" (далі – розділ I) відображається реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізичної особи, яка має відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), про яку надається інформація в податковому розрахунку.

Зазначена графа 2 є одним з обов’язкових реквізитів при заповненні податкового розрахунку за формою № 1 ДФ.

При цьому документи, пов’язані з проведенням операцій, передбачених п. 70.12 ст. 70 Кодексу (2755-17) , які не мають РНОКПП або серії та номера паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України (п. 70.13 ст. 70 ПКУ).

Враховуючи викладене, грошова сума у вигляді компенсації, що нараховується (надається, сплачується) "…" споживачу (фізичній особі) у разі недотримання таким товариством гарантованих стандартів якості надання послуг з електропостачання, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи і оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. При цьому юридична особа повинна виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.