ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8805/5/16-1216 від 05.12.2001
ДПА України розглянула лист щодо оподаткування ПДВ операцій з
продажу житлово-комунальних послуг і повідомляє таке.
Діючим законодавством встановлено окремий порядок оплати
вартості житлово-комунальних послуг. Перша частина складається з
тарифу на оплату таких послуг, який сплачується населенням, а
друга частина - з дотації з бюджету на покриття збитків від
продажу послуг за тарифом. Оплата вартості комунальних послуг,
наданих населенню за тарифом, може здійснюватися в два етапи:
оплата безпосередньо населенням та оплата за рахунок бюджетних
субсидій, наданих у межах тарифу.
Оскільки п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ) визначено, що база оподаткування операцій
з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх
договірної вартості, визначеної за вільними або регульованими
цінами (тарифами), а житлово-комунальні послуги на даний час
підлягають державному регулюванню та реалізуються за встановленими
тарифами, то базою оподаткування таких послуг є встановлений
тариф.
Враховуючи те, що частка плати за житлово-комунальні послуги
у сукупному доході громадянина визначається виходячи із розміру
тарифу, затвердженого з урахуванням податку на додану вартість, то
і розмір субсидії, отриманої у вигляді вищезазначеної різниці,
містить в собі податок на додану вартість. Таким чином, ці кошти
(субсидії) разом з коштами, сплаченими безпосередньо кожним
одержувачем субсидії, включаються до об'єкта оподаткування, базою
якого є тариф.
У разі відшкодування з місцевого бюджету частини тарифу,
встановленого органами виконавчої влади, що не сплачено населенням
у зв'язку з отриманням будь-яких категорій пільг та субсидій по
оплаті житлово-комунальних послуг, то такі відшкодування, як
складові частини регульованого тарифу, включаються до об'єкту
оподаткування, базою якого є тариф.
Крім бюджетних субсидій і дотацій для пільгових категорій
населення житлово-комунальні підприємства отримують з бюджету
дотації на покриття від'ємної різниці, яка склалася між витратами
на виготовлення (придбання) комунальних послуг і доходами від їх
продажу населенню за встановленими тарифами. Така бюджетна дотація
підпадає під дію пп.3.2.7 ст.3 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР ) і не є об'єктом оподаткування ПДВ.
А тому бюджетні кошти, що надійшли в зв'язку з компенсацією
вартості житлово-комунальних послуг понад встановлений місцевими
органами виконавчої влади тариф, не підпадають під об'єкт
оподаткування ПДВ. При цьому відповідно до норм пп.7.4.1, 7.4.2,
7.4.3 ст.7 Закону платник податку, який здійснює операції з
продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування
або не є об'єктом оподаткування згідно зі ст.3 та 5 цього Закону,
повинен суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу
валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і
нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносити,
відповідно, до складу валових витрат виробництва (обігу) та на
збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів, і до
податкового кредиту не включати.
У разі коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або
придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а
частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка
сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або
придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів
(робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
А тому право податкового кредиту житлово-комунальні
господарства по придбаних товарах (роботах, послугах) мають лише в
частині, яка відповідає частці використання таких придбаних
товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях, тобто частці
пропорційно до затвердженого тарифу.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бізнес-Бухгалтерія: право - податки - консультації",
N 4/1, 28.01.2002 р.