В начале января нашей фирмой отгружены товары, но в конце
этого же месяца покупатель их полностью возвратил. Следует ли
отражать эту операцию в книге продажи и в декларации по НДС
за январь (фирма месячный плательщик)?
* * *
Как определено п. 6 "Порядка заполнения налоговой накладной",
утвержденного Приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ) (с изменениями и
дополнениями), налоговая накладная составляется в двух экземплярах
(оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств
продавца, т. е. на дату осуществления любого из событий, которое
произошло ранее, в соответствии с требованиями пункта 7.3 "Дата
возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона Украины от 3
апреля 1997 года № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость"
( 168/97-ВР ) (далее - Закон) и статьи 10 Указа Президента Украины
от 7 августа 1998 года № 857/98 ( 857/98 ) "О некоторых изменениях
в налогообложении".
Поскольку дата возникновения налоговых обязательств состоялась
- товары отгружены, то на дату осуществления такой отгрузки
необходимо в обязательном порядке выписать налоговую накладную.
При этом п. 20 Порядка предусмотрено, что в том случае, когда
после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое
изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг),
включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права
собственности на такие товары, продукцию, а также в связи с
признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном
законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой
продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы
налогообложения. Также данным пунктом определено, что при этом
продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне
начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает
сумму налогового обязательства на такую же сумму в периоде, в
течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу.
В таком случае продавец товаров (работ, услуг) выписывает
расчет корректировки количественных и стоимостных показателей
к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно
приложению № 2 к налоговой накладной.
На дату оформления налоговой накладной согласно требованиям п.
11.1 "Порядка ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг)",
утвержденного Приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ),
необходимо осуществить запись с заполнением соответствующих граф
указанной книги.
В соответствии с положениями п. 12.4 этого Порядка в графе 20
книги в случае возврата покупателем ранее проданных товаров,
права собственности на такие товары продавцу или проведение
корректировки сумм в связи с пересмотром цен (в сторону их
уменьшения), в указанной графе указывается объем средств, которые
возвращаются продавцом покупателю за возвращенные товары, или
соответственно указывается сумма, которая возвращается покупателем
продавцу в связи со снижением цен; указанная сумма в таком случае
указывается со знаком минус (-).
При этом в графе 21 книги указывается со знаком минус (-)
сумма налога на добавленную стоимость, на которую уменьшается
налоговое обязательство продавца товаров (графа 20 х 20 %).
Учитывая вышеприведенное, на дату оформления расчета корректи-
ровки количественных и стоимостных показателей согласно приложению
№ 2 к налоговой накладной в книге продажи заполняются графы 20 и
21.
Таким образом, в книге продажи товаров (работ, услуг)
отражаются как отгрузка товаров, так и их возврат.
Относительно заполнения налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, то следует отметить, что пп. 5.3.1 "Порядка
заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость", утвержденного Приказом ГНАУ от 30.05.97 г.
№ 166 ( z0250-97 ) (с изменениями и дополнениями), в декларации
указываются общие объемы продажи, по которым у плательщика в
данном отчетном периоде возникают налоговые обязательства.
Поскольку отгруженные ранее товары в полном объеме были
возвращены, т. е. операция по продаже товаров в данном отчетном
периоде не состоялась, поэтому ее объем не отражается в строке 1.
Следует также обратить внимание тех бухгалтеров, которые
отражали объемы продажи по такой операции в строке 1, а потом
делали корректировку через строку 8, на то, что в соответствии с
п. 5.6 Порядка эта строка имеет название "Корректировка на
основании предыдущих отчетных периодов (+ или -)". Но в нашем
примере и отгрузка и возврат товаров осуществлены в одном отчетном
периоде.
Кроме того, в случаях, перечисленных в пп. 5.6.2, приведены
примеры уменьшения базы налогообложения относительно операций,
которые уже были указаны в декларациях предыдущих отчетных
периодов.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", тел. (044)442-91-71
№ 02/02, стр. 42
[11.01.2002]
Антонина Киселева
гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------