Как следует поступить предприятию, применяющему упрощенную
систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 6 %
при списании кредиторской задолженности, по которой в октябре
2001 г. истек срок исковой давности, не нарушив действующего
законодательства?
* * *
Не нарушить действующее законодательство предприятию очень
легко. Однако доблестные собиратели налогов и штрафов попытаются
убедить его в обратном, особенно если речь идет о значительных
суммах.
Так, в п. 1 Указа № 727 ( 727/98 ) указано, что выручкой
единоналожника считается:
1. Сумма, фактически полученная им на расчетный счет или(и) в
кассу от реализации (продажи) продукции, товаров, работ, услуг.
2. Разница между суммой, полученной от реализации основных
фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.
Кроме того, субъекты предпринимательской деятельности - юриди-
ческие лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, не
имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную
продукцию, кроме расчетов наличными и безналичными денежными
средствами, т.е. бартер применять нельзя.
При этом Государственной налоговой администрации Украины было
поручено установить форму книги учета доходов и расходов, подлежа-
щих налогообложению в соответствии с Указом № 727, и порядок ее
ведения (п. 4 Указа).
Указанная форма была утверждена приказом ГНАУ от 13.10.98 г. №
477 ( z0689-98 ) и вполне соответствовала нормам Указа. Однако
форма книги, в редакции приказа Государственной налоговой
администрации Украины от 12.10.99 г. № 554 ( z0713-99 ), приобрела
уже совсем другой вид, а порядок ее ведения - другой смысл.
Так в гр. 5 книги учета доходов и расходов появились внереали-
зационные доходы и выручка от прочей реализации. Напомним, что
внереализационные доходы, с точки зрения налогообложения единым
налогом, представляют собой суммы, фактически полученные на
расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций.
Доходом от других операций являются:
- финансовый результат от продажи ценных бумаг, МБП, мате-
риалов, топлива;
- арендная плата;
- проценты;
- денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансо-
вой помощи;
- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности;
- дивиденды, если они не были обложены налогом у источника
выплаты.
Механизм погашения (оплаты) кредиторской задолженности знает
каждый бухгалтер. А вот порядок получения кредиторской задолжен-
ности на расчетный счет вряд ли кому-нибудь удастся объяснить!
Поэтому имеется достаточно оснований считать, что сумма кре-
диторской задолженности не включается в базу для обложения единым
налогом при ее списании по истечении срока исковой давности.
Однако предприятие - плательщик единого налога по ставке 6 %
также является плательщиком НДС, а нормы Закона о НДС "увязаны" с
нормами Закона о прибыли.
Если при обычной покупке товаров по истечении срока исковой
давности полученные товары (работы, услуги) не оплачены, то они
приобретают статус бесплатно полученных.
В бухгалтерском учете стоимость бесплатно полученных товаров
признается доходом в соответствии с п. 5 ПБУ 15 "Доход".
В налоговом учете согласно пп. 4.1.6 Закона о прибыли сумма
просроченной кредиторской задолженности за полученные товары
включается в состав валовых доходов как доход от внереализационных
операций, в который, в частности, включается стоимость безвоз-
мездно полученных товаров (работ, услуг).
Порядок корректировки налогового кредита предусмотрен п. 4.5
Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
Поэтому, если после продажи товаров (работ, услуг) осу-
ществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу
товаров (работ, услуг), в частности, в связи с признанием долга
покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством
Украины, НДС, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывает-
ся в соответствии с изменениями базы налогообложения.
При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на
сумму излишне начисленного НДС, а покупатель соответственно
увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в
период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций
продавцу.
|---|-------------------|------------|------------|------|------------|
| № |Содержание операции| По общему |По сокращен-|Сумма,|Книга учета |
|п/п| |Плану счетов|ному Плану |грн. |доходов и |
| | | |счетов | |расходов |
| | |-----|------|-----|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |графа|сумма,|
| | | | | | | | |грн. |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| Операции, выполненные в сентябре 1998 года |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 1 |Получены и оприхо- | 201 | 631 | 20 | 68 | 3000 | - | - |
| |дованы материалы | | | | | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 2 |Отражен НДС | 641/| 631 | 64/ | 68 | 600 | - | - |
| | | ндс | | ндс | | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| Операции, выполненные в процессе хозяйственной деятельности |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 3 |Материалы использо-| 23 | 201 | 23 | 20 | 3000 | - | - |
| |ваны при выполнении| | | | | | | |
| |работ | | | | | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 4 |Подписан акт | 361 | 703 | 37 | 70 | 6000 | - | - |
| |выполненных работ | | | | | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 5 |Отражен НДС | 703 | 641/ | 70 | 64/ | 1000 | - | - |
| | | | ндс | | ндс | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 6 |Списана себестои- | 903 | 23 | 84 | 23 | 3000 | - | - |
| |мость работ | | | | | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 7 |Отражены админист- | 92, | 661, | 84 | 64, | 1700 | - | - |
| |ративные и прочие | 94 | 65, | | 66, | | | |
| |расходы | | 377 | | 37 | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 8 |Отражен финансовый | 703 | 791 | 70 | 79 | 5000 | - | - |
| |результат |-----|------|-----|------|------|-----|------|
| | | 791 | 903, | 79 | 84 | 4700 | - | - |
| | | | 92, | | | | | |
| | | | 94 | | | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| 9 |Получена оплата | 311 | 361 | 31 | 37 | 6000 | 3 | 6000 |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
| Операции, выполненные в октябре 2001 года |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
|10 |Сторнирован налого-| 641/| 644 | 64/ | 64/нк| |---|| | |
| |вый кредит | ндс | | ндс | | |600|| - | - |
| | | | | | | |---|| | |
| | |-----|------|-----|------|------|-----|------|
| | | 949 | 644 | 84 |64/нк | 600 | - | - |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
|11 |Списана безнадежная| 631 | 717 | 68 | 70 | 3600 | - | - |
| |кредиторская | | | | | | | |
| |задолженность | | | | | | | |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
|12 |Отражен финансовый | 717 | 791 | 70 | 79 | 3600 | - | - |
| |результат |-----|------|-----|------|------|-----|------|
| | | 791 | 949 | 79 | 84 | 600 | - | - |
|---|-------------------|-----|------|-----|------|------|-----|------|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 49/01, стр. 71
[10.12.2001]
Елена Бондаренко
бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------