На что нужно обратить внимание при начислении амортизации
нематериальных активов для налогового учета?
* * *
В соответствии с пп. 1.2 Закона о прибыли нематериальный актив
(далее - НМД) - объекты интеллектуальной, в т.ч. промышленной
собственности, а также другие аналогичные права, признанные в
порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом
права собственности налогоплательщика.
В соответствии с пп. 8.3.9 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) для
начисления амортизации НМД в налоговом учете применяется прямоли-
нейный метод, который предусматривает равномерное распределение
первоначальной стоимости с учетом индексации каждого отдельного
объекта в течение срока полезного использования, определяемого
налогоплательщиком самостоятельно, но не более 10 лет непрерывной
эксплуатации. При этом амортизационные отчисления осуществляются
до достижения остаточной стоимости НМД нулевого значения. Этот
метод приемлем и для начисления амортизации в бухгалтерском
учете.
Налогоплательщики всех форм собственности имеют право приме-
нять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных
фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации,
который определяется по формуле:
Ки = [И х (а - 1) - 10] : 100, где
И х (а - 1) - индекс инфляции года, по результатам которого
осуществляется индексация.
Если значение Ки не превышает единицы, индексация не
осуществляется.
В случае если налогоплательщик применил коэффициент индекса-
ции, он обязан признать капитальный доход в сумме, которая равна
разнице между балансовой стоимостью соответствующего НМД,
определенной на начало отчетного года с применением коэффициента
индексации, и балансовой стоимостью такого НМД до такой
индексации.
Такой капитальный доход включается в валовой доход налогопла-
тельщика каждого отчетного квартала года в сумме, которая равна
квартальной сумме амортизации соответствующего НМД от суммы
капитального дохода такого НМД (пп. 8.3.3 Закона о прибыли).
Согласно ПБУ 8 нематериальный актив - немонетарный актив, не
имеющий материальной формы, который может быть идентифицирован
(отделен от предприятия) и содержится предприятием с целью
использования более 1 года (или 1 операционного цикла, если он
превышает 1 год) для производства, торговли, в административных
целях или для предоставления в аренду другим лицам.
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете
информации о НМД и раскрытие информации о них в финансовой
отчетности определяет ПБУ 8. К НМД относятся:
- права пользования природными ресурсами;
- права пользования имуществом;
- права на знаки для товаров и услуг;
- права на объекты промышленной собственности;
- авторские и смежные с ними права;
- гудвилл;
- другие НМД.
Учет и обобщение информации о наличии и движении НМД
производят на счете 12.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается
оборотами по кредиту субсчета 133 "Износ нематериальных активов" в
корреспонденции со счетами учета расходов 83, 91, 92, 93 {1}.
Пример. ООО "Базис" в апреле 2001 года приобрело компьютерную
правовую систему "Лига: ЗАКОН. Профессионал 7.3.3" стоимостью
6000 грн., в т.ч. НДС - 1000 грн. Срок полезного использования,
установленный предприятием, - 5 лет.
В налоговом и бухгалтерском учете приобретение правовой
системы (НМД) отразится следующим образом:
|---|-----------------------|-------------|-------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский|Сумма, |Налоговый учет|
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------------|------|------|-------|------|-------|
| 1 |Оплачена правовая | 631 | 311 |6000,00| | |
| |система | | | | | |
| | | 641/| 644 |1000,00| | |
| | | ндс | | | | |
|---|-----------------------|------|------|-------|------|-------|
| 2 |Правовая система | 125 | 631 |5000,00| | |
| |введена в эксплуатацию | | | | | |
| | | 644 | 631 |1000,00| | |
|---|-----------------------|------|------|-------|------|-------|
| 3 |Начислена амортизация в| 831 | 133 | 83,33| | |
| |следующем месяце | | | | | |
| | | 92 | 831 | 83,33| | |
|---|-----------------------|------|------|-------|------|-------|
| 4 |Начислена налоговая | - | - | - | |250,00*|
| |амортизация в следующем| | | | | |
| |квартале | | | | | |
|---|-----------------------|------|------|-------|------|-------|
__________________
* Это не валовые расходы, а амортизация, уменьшающая налогооб-
лагаемый доход в соответствии с п. 8.1.1 Закона о прибыли.
{1} См. "ГлавБух" № 45/2001, стр. 45.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 50/01, стр. 49
[17.12.2001]
Ирина Яровая
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------