Учет предметов проката
------------------------------------------------------------------
Просим дать разъяснения по вопросу отображения в бухучете
предприятия услуг по прокату имущества, в частности, основных
средств - электроинструмента. Как следует правильно поступить со
стоимостью отданного в прокат имущества, если срок услуги проката
оставляет более 6 месяцев и существует вероятность поломки,
прихода в негодность или полной утраты объекта проката?
Как определить ежемесячную величину затрат стоимости имущества,
отданного в прокат, в доходах от реализации услуг по прокату?
Прошу показать решение этого вопроса на условиях примера с
бухгалтерскими проводками.
- Для ответа на вопрос необходимо прежде всего обратиться к
Порядку предоставления во временное пользование гражданам предме-
тов культурно - бытового назначения и хозяйственного потребления,
утвержденному приказом Украинского союза объединений, предприятий
и организаций бытового обслуживания населения от 16.12.1999 г. №
46 ( z0025-00 ) (далее - Порядок № 46). Данный Порядок является
обязательным для всех субъектов предпринимательской деятельности
независимо от формы собственности и хозяйственной подчиненности,
которые осуществляют деятельность по предоставлению напрокат
предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного потребле-
ния. В Порядке № 46 установлены условия и требования выдачи,
пользования и возврата предметов культурно-бытового назначения и
хозяйственного потребления, являющихся собственностью субъектов
предпринимательской деятельности (наймодателей), передаваемых во
временное пользование гражданам (нанимателям). Однако, действие
Порядка не распространяется на услуги проката аудио-, видеокассет,
СD-rom-дисков и дорожных транспортных средств.
Согласно п. 2.2. Порядка № 46 предоставление во временное
пользование гражданам предметов проката оформляется договором
(заказом - обязательством) по форме П0 - П1. Типовая форма заказа-
обязательства утверждена приказом Укрсоюзсервиса от 29.09.95 № 8
( z0389-95 ). Порядок оформления предметов напрокат и расчетов с
нанимателями изложен в п. 3.1. Порядка № 46, а именно: при
оформлении предметов проката на срок до 30 суток наниматель
вносит плату полностью за все время пользования предметом
проката. За прокат предметов, выданных на продолжительный срок
(свыше месяца), плата вносится ежемесячно: за первый месяц - при
выдаче предмета проката, а за каждый последующий - не позднее 7
дней после дня окончания срока платежа, указанного в договоре
проката (заказе - обязательстве).
При выдаче предметов проката наймодатель знакомит нанимателя
с правилами их эксплуатации или выдает ему руководство по
эксплуатации. Предоставляя во временное пользование предметы
проката, наймодатель знакомит нанимателя с требованиями Порядка
№ 46, предупреждает его о возмещении убытков за порчу, потерю
предметов или возврат предметов с нарушением определенного срока
и не в комплекте (п. 2.8 Порядка № 46). В ст. 4 Порядка № 46
определены взаимоотношения между наймодателем и нанимателем и
ответственность в случае нарушения нанимателем своих обязательств
и требований Порядка №46. Так наниматель обязан:
- по истечении срока проката возвратить взятые напрокат
предметы в исправном состоянии (с учетом износа за период
пребывания у него предмета проката);
- возместить причиненные убытки, за исключением износа, если
допустил ухудшение состояния предмета проката и если не сможет
подтвердить, что ухудшение состояния предмета произошло не по его
вине;
- оплатить стоимость ремонта согласно действующим тарифам в
случае повреждения предмета проката, которое может быть устранено
путем ремонта;
- если предмет проката стал полностью непригодным, то с
согласия наймодателя возвратить равноценный предмет, отвечающий
по качеству предмету проката, вышедшему из строя, или предмет
аналогичной модели или оплатить его стоимость с учетом износа по
ценам, действующим на время расчета;
- при потере предмета проката или доведении его до полной
непригодности возместить стоимость этого предмета с учетом износа
по ценам, действующим на время расчета, если иное не предусмотрено
условиями договора проката (заказа - обязательства), и нанесенные
наймодателю убытки (стоимость проката, пеня за просрочку платежа
на момент возмещения убытков).
Для отражения предметов проката в бухгалтерском учете
необходимо руководствоваться действующими на сегодня Положениями
(стандартами) бухгалтерского учета (далее - П(с)БУ). В соответст-
вии с п.5 П(с)БУ № 7 "Основные средства" для целей бухгалтерского
учета предметы проката являются необоротными активами и относятся
к другим необоротным материальным активам. Учет наличия и движения
активов, предназначенных для выдачи напрокат в бухгалтерском учете
ведется на субсчете 116 "Предметы проката". Для учета предметов,
отданных на прокат, субсчет 116 должен быть разделен на следующие
субсчета :
- 116/1 "Предметы проката на складе";
- 116/2 "Предметы проката выданные".
Для начисления амортизации предметов проката предприятие
самостоятельно выбирает метод амортизации, с учетом ожидаемого
способа получения экономических выгод от его использования.
Возможные методы амортизации прочих необоротных материальных
активов приведены в п. 27 П(с)БУ № 7 ( z0288-00 ). К ним
относятся:
- прямолинейный метод, по которому годовая сумма амортизации
определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период
времени использования объекта;
- производственный метод, по которому месячная сумма амортиза-
ции определяется, как произведение фактического месячного объема
продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.
Согласно п. 29 П(с)БУ № 7 начисление амортизации производится
ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором
предмет проката стал пригодным для полезного использования,
и прекращается, начиная с месяца выбытия предмета проката. Порядок
формирования себестоимости реализованных услуг изложен в П(с)БУ 16
"Расходы". Так, себестоимость реализованных услуг состоит из:
- производственной себестоимости услуг, реализованных в отчет-
ном периоде;
- нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;
- сверхнормативных производственных расходов. Более подробную
информацию о формировании себестоимости услуг можно получить,
ознакомившись с брошюрой из серии "В помощь бухгалтеру" № 7 за
2001 год на тему "Калькуляция и бухгалтерский учет затрат".
В завершение приведем бухгалтерские проводки по отдельным
операциям, с которыми сталкивается бухгалтер предприятия, предос-
тавляющего услуги по прокату.
|---------------------------------------|------------------------|
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
|---------------------|-----------------| |
| Д-т | К-т | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|153 "Приобретение |631 "Расчеты с | Оприходованы полученные|
|(изготовление) прочих|отечественными | предметы проката |
|необоротных |поставщиками" | |
|материальных активов"| | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|641 "Расчеты по |631 "Расчеты с |Начислен налоговый |
|налогам" |отечественными |кредит по НДС (при |
| |поставщиками" |наличии налоговой |
| | |накладной) |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|631 "Расчеты с |311 "Текущие |Оплата стоимости |
|отечественными |счета в нацио- |предметов проката |
|поставщиками" |нальной валюте" |продавцу |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|116/1 "Предметы |153 "Приобретение|Предмет проката введен в|
|проката на складе" |(изготовление) |эксплуатацию |
| |прочих необорот- | |
| |ных материальных | |
| |активов" | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|116/2 "Предметы |116/1 "Предметы |Выданы предметы проката |
|проката выданные" |проката на |нанимателям |
| |складе" | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|301 "Касса в нацио- |361 "Расчеты с |Нанимателем оплачены |
|нальной валюте" |отечественными |услуги по прокату |
| |покупателями" | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|361 "Расчеты с |703 "Доход от |Отражены ежемесячные |
|отечественными |реализации работ |доходы от предоставления|
|покупателями" |и услуг" |услуг по прокату |
| | |имущества |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|703 "Доход от реали- |641 "Расчеты по |Отражены налоговые |
|зации работ и услуг" |налогам" |обязательства по НДС |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|23 "Производство" |132 "Износ прочих|Ежемесячно отражаются |
| |необоротных |производственные расходы|
| |материальных | |
| |активов", 661 | |
| |"Расчеты по | |
| |заработной | |
| |плате", 651 | |
| |"Расчеты по | |
| |страхованию" и | |
| |т.д. | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|92 "Административные |132 "Износ прочих|Административные расходы|
|расходы" |необоротных |за отчетный месяц |
| |материальных | |
| |активов", 661 | |
| |"Расчеты по | |
| |заработной | |
| |плате", 651 | |
| |"Расчеты по | |
| |страхованию" и | |
| |т.д. | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|375 "Расчеты по |746 "Другие |Начислен ущерб, |
|возмещению причинен- |доходы от обычной|нанесенный нанимателем |
|ного ущерба" |деятельности" | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|301 "Касса в нацио- |375 "Расчеты по |Нанимателем возмещена |
|нальной валюте" |возмещению причи-|стоимость ремонта, |
| |ненного ущерба" |уплаченная наимодателем |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|91 "Общепроизводст- |631 "Расчеты с |Сторонней организацией |
|венные расходы" |отечественными |произведен ремонт |
| |поставщиками" |предмета проката, |
| | |который поврежден |
| | |нанимателем |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|541 "Расчеты по |631 "Расчеты с |Начислен налоговый |
|налогам" |отечественными |кредит от стоимости |
| |поставщиками" |выполненного ремонта |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|903 "Себестоимость |91 "Общепроиз- |Сформирована себестои- |
|реализованных работ и|водственные |мость реализованных |
|услуг" |расходы", 23 |услуг |
| |"Производство" | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|791 "Результат основ-|903 "Себестои- |Финансовый результат |
|ной деятельности" |мость реализован-| |
| |ных работ и | |
| |услуг", 92 | |
| |"Административные| |
| |расходы" | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
|703 "Доход от |791 "Результат | |
|реализации работ и |основной | |
|услуг" |деятельности" | |
|---------------------|-----------------|------------------------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 06/02, стр.18
[08.02.2002]
Л. Разгонова, О. Рубитель
директор, эксперт АФ "Альфа", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------