| | отчетного периода | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 7 | Начислена сумма НДС | 703 | 643 | 703 | 643 | 349,98| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| | 2 отчетный период |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 1 | Подписан акт | 361 | 703 | 361 | 703 |1500,12| - | - | - | - |
| | выполненных работ по| | | | | | | | | |
| | состоянию на конец | | | | | | | | | |
| | отчетного периода | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 2 | Начислена сумма НДС | 703 | 643 | 703 | 643 |2500,02| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
3. Определение удельного веса расходов, которые несет
предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой
сумме таких расходов
Удельный вес расходов, которые несет предприятие в связи с
предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов
определяется путем деления суммы расходов, осуществленных на
определенную дату, на общую сумму расходов:
|----------------|
|-----------------------| | Сумма расходов,|
| Удельный вес расходов,| | осуществленных |
| которые несет | | на определенную|
| предприятие в связи с | | дату |
| предоставлением услуг,| = |----------------|
| в общей ожидаемой | |----------------|
| сумме таких расходов | | Общая сумма |
|-----------------------| | расходов |
|----------------|
Степень завершенности операций по предоставлению услуг в
стоимостном выражении определяется путем умножения общей стоимости
услуг на показатель удельного веса расходов, которые несет
предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой
сумме таких расходов.
|---------------| |-----------------------|
| Степень | |---------| | Удельный вес расходов,|
| завершенности | | Общая | | которые несет |
| операции по | = |стоимость| x | предприятие в связи с |
| предоставлению| | услуг | | предоставлением услуг,|
| услуг | |---------| | в общей ожидаемой |
|---------------| | сумме таких расходов |
|-----------------------|
Пример.
Предприятие А (исполнитель) заключило договор на оказание
услуг по распространению рекламной информации о предприятии Б.
Стоимость услуги была оценена предприятием А в сумме
12050 грн., в т. ч. НДС - 2000 грн. и налог на рекламу - 50 грн.
Предприятие Б произвело полную предоплату путем перечисления
денежных средств на расчетный счет предприятия А.
За первый отчетный период сумма фактических расходов (в
т. ч. заработная плата персоналу, транспортные расходы и т. д.)
предприятия А составила - 5000 грн., за второй отчетный период -
6000 грн.
Определение степени завершенности работ:
1 отчетный период
- сумма фактических расходов - 5000;
- полный объем работ - 12000.
Удельный вес фактических расходов за первый отчетный период
равен:
5000 : 12000 х 100% = 41,67%
Доход на конец отчетного периода, исходя из степени
завершенности работ, равен:
12000 х 41,67% = 5000,4 грн.
2 отчетный период
- сумма фактических расходов - 6000;
- полный объем работ - 12000.
Удельный вес фактических расходов за второй отчетный период
равен:
6000 : 12050 х 100% = 58,51%
Доход на конец отчетного периода, исходя из степени
завершенности работ, равен:
12000 - 5000,4 = 6999,6 грн.
Отражение в учете приведено в следующей таблице:
|---|---------------------|------------------------|-------|---------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,|Налоговый| Книга учета|
|п/п| |-----------|------------| грн. | учет | доходов и |
| | | Для малых | Для других | | | расходов |
| | |предприятий|предприятий | | | |
| | |-----|-----|-----|------| |----|----|-----|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Графа|Сумма,|
| | | | | | | | | | | грн. |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| | 1 отчетный период |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 1 | Получена предоплата | 311 | 361 | 311 | 361 | 12050|3000| - | 3 | 12050|
| | за рекламные услуги | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 2 | Отражен налог на | 6411| 641 |6411 | 641 | 50| - | - | - | - |
| | рекламу | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 3 | Отражен НДС | 643 | 641 | 643 | 641 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 4 | Начислен налог с | 361 | 6411| 361 | 6411 | 50| - | - | - | - |
| | рекламы | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 5 | Перечислен налог на | 641 | 311 | 641 | 311 | 50| - | - | - | - |
| | рекламу в местный | | | | | | | | | |
| | бюджет | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 6 | Подписан акт | 361 | 703 | 361 | 703 | 5000,4| - | - | - | - |
| | выполненных работ по| | | | | | | | | |
| | состоянию на конец | | | | | | | | | |
| | отчетного периода | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 7 | Начислена сумма НДС | 703 | 643 | 703 | 643 | 833,4| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| | 2 отчетный период |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 1 | Подписан акт | 361 | 703 | 361 | 703 | 6999,6| - | - | - | - |
| | выполненных работ по| | | | | | | | | |
| | состоянию на конец | | | | | | | | | |
| | отчетного периода | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 2 | Начислена сумма НДС | 703 | 643 | 703 | 643 | 1166,6| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
В заключение отдельно хотелось бы остановиться на отражении
налога с рекламы у изготовителя.
У изготовителя начисленный, но не уплаченный налог с рекламы
отражается на субсчете 6411 "Налог на рекламу, срок уплаты
которого не наступил". При получении средств от рекламодателя
налог на рекламу отражается по дебету счета 6411 и кредиту счета
641 с одновременным возникновением налоговых обязательств по
уплате налога с рекламы в соответствующий бюджет.
Пример.
Предприятие А - рекламодатель заключило договор с рекламным
агентством Б на оказание рекламных услуг.
Стоимость рекламных услуг составляет 1000 грн., сумма НДС -
200 грн., налог с рекламы - 5 грн. (1000 грн. х 0,5%).
Общая сумма к оплате - 1205 грн., в т. ч. НДС - 200 грн. и
налог на рекламу - 5 грн.
Отражение в учете и рекламодателя, и рекламного агенства
приведен в следующей таблице:
|---|---------------------|------------------------|-------|---------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,|Налоговый| Книга учета|
|п/п| |-----------|------------| грн. | учет | доходов и |
| | | Для малых | Для других | | | расходов |
| | |предприятий|предприятий | | | |
| | |-----|-----|-----|------| |----|----|-----|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |Графа|Сумма,|
| | | | | | | | | | | грн. |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| | У рекламодателя - предприятия А |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 1 | Произведена | 371 | 311 | 371 | 311 | 1000| - |1000| 7 | 1000|
| | предоплата за | | | | | | | | | |
| | рекламные услуги | | | | | | | | | |
| | (без НДС и налога | | | | | | | | | |
| | на рекламу) | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 2 | Отражен НДС | 641 | 311 | 641 | 311 | 200| - | - | 7 | 200|
| | | 371 | 644 | 371 | 644 | 200| | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 3 | Отражен налог на | 371 | 311 | 371 | 311 | 5| - | 5 | 7 | 5|
| | рекламу | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 4 | Подписан акт | 84 | 631 | 93 | 631 | 1005| - | - | - | - |
| | выполненных работ | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 5 | Начислен НДС | 644 | 631 | 644 | 631 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 6 | Отражено погашение | 631 | 371 | 631 | 371 | 1205| - | - | - | - |
| | задолженности | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| | У рекламного агентства - предприятия Б |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 1 | Получена предоплата | 311 | 361 | 311 | 361 | 1205|1000| - | 3 | 1205|
| | за рекламные услуги | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 2 | Отражен налог на | 6411| 641 |6411 | 641 | 5| - | - | - | - |
| | рекламу | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 3 | Отражен НДС | 643 | 641 | 643 | 641 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 4 | Перечислен налог на | 641 | 311 | 641 | 311 | 5| - | - | - | - |
| | рекламу в местный | | | | | | | | | |
| | бюджет | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 5 | Подписан акт | 361 | 703 | 361 | 703 | 1200| - | - | - | - |
| | выполненных работ по| | | | | | | | | |
| | рекламным услугам | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 6 | Начислена сумма НДС | 703 | 643 | 703 | 643 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
| 7 | Начислен налог с | 361 | 6411| 361 | 6411 | 5| - | - | - | - |
| | рекламы | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|------|-------|----|----|-----|------|
{1} Цифра условна.
{2} Учитывая, что перечисление налога на рекламу не зависит от
степени выполнения работ, в определении дохода он не
участвует.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№8/02, стр. 36
[28.02.2002]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам налогового и бухгалтерского учета
------------------------------------------------------------------