816/1598/18 Про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень про застосування штрафу за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу - 19.07.2019 Прийняття

15 травня 2018 року Спільне підприємство "Полтавська газонафтова компанія" (далі - Підприємство, платник податків, позивач у справі) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області (далі - податковий орган, відповідач у справі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень податкового органу від 14 лютого 2018 року № 0008191213 про застосування штрафу за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу у сумі 1933811 грн 79 коп. та №0008181213 про застосування штрафу за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу у сумі 77799 грн 33 коп., з мотивів безпідставності їх прийняття.

10 січня 2019 року рішенням Полтавского окружного административного суду, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 15 травня 2019 року, задоволений позов Підприємства, визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення податкового органу від 14 лютого 2018 року за №0008191213 та №0008181213, з мотивів недоведеності податкових правопорушень, зумовленим тим, що висновок фіскального органу про порушення позивачем вимог пункту 57.1 статті 57, статті 257 Податкового кодексу України здійснено при помилковому розумінні норм діючого на час виникнення спірних відносин законодавства України та фактичних обставин справи.

05 червня 2019 року податковим органом подано касаційну скаргу до Верховного Суду в якій, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність рішення суду фактичним обставинам справи, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та постанову суду апеляційної інстанції та відмовити у задоволенні адміністративного позову.

В обґрунтування касаційної скарги відповідач серед іншого посилається на неналежне використання судами попередніх інстанцій висновків експертизи проведеної в межах цієї судової справи.

04 липня 2019 року ухвалою Верховного Суду відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою податкового органу, після усунення її недоліків на виконання ухвали цього Суду від 10 червня 2019 року та витребувано справу №816/1598/18 з Полтавського окружного адміністративного суду.

Відзив Підприємства на касаційну скаргу податкового органу до Суду не надано, що не перешкоджає її розгляду справи по суті.

16 липня 2019 року справа №816/1598/18 надійшла до Верховного Суду.

Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

Верховний Суд, переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги.

Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Зазначеним вимогам закону судові рішення відповідають.

Суди першої та апеляційної інстанцій установили, що Підприємство є юридичною особою з 28 січня 1994 року, включене до ЄДРПОУ за номером 20041662, перебуває на податковому обліку податкового органу.

25 січня 2018 року податковим органом проведено камеральну перевірку Підприємства з питань порушення термінів сплати сум податкового зобов`язання визначених в податкових деклараціях з рентної плати (місячна) за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі нафтового (попутного) газу, протягом строків, визначених пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) за період з 01 березня 2016 року по 30 липня 2016 року, результати якої викладені в акті від 25 січня 2018 року №668/16-31-12-13-30/20041662, яким встановлено порушення позивачем положень пункту 257.5 статті 257 Податкового кодексу України в частині сплати узгоджених податкових зобов`язань по платі за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу).

14 лютого 2018 року керівником податкового органу на підставі висновків акта перевірки винесено податкові повідомлення-рішення №0008191213 про застосування штрафу за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу у сумі 1933811,79 грн, та №0008181213 про застосування штрафу за несвоєчасну сплату узгоджених зобов`язань з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу у сумі 77799,33 грн за порушення пункту 57.1 статті 57, пункту 257.5 статті 257 Податкового кодексу України на підставі пункту 126.1 статті 126 цього кодексу.

Актом перевірки встановлено порушення Підприємством положень пункту 257.5 статті 257 Податкового кодексу України в частині сплати узгоджених податкових зобов`язань по платі за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), нарахованих відповідно до поданих податкових декларацій з рентної плати за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу) за лютий 2016 року, за березень 2016 року, за червень 2016 року.

17 березня 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати (місячна) за лютий 2016 року, в якій платником податків самостійно визначено суму узгодженого податкового зобов`язання в розмірі 12009420,74 грн, в тому числі по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), згідно Додатку 2 до податкової декларації з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини в розмірі 2222736,06 грн, граничний термін сплати 31 березня 2016 року, цю суму позивачем погашено частково в розмірі 388996,63 грн 26 травня 2016 року, тобто за висновком податкового органу із затримкою на 56 днів.

15 квітня 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати (місячна) за березень 2016 року, в якій платником податків самостійно визначено суму узгодженого податкового зобов`язання в розмірі 12455761,26 грн, в тому числі по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), згідно Додатків 2 до податкової декларації з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини, граничний термін сплати 30 квітня 2016 року, із затримкою на 26 днів, за період з 01 травня 2016 року по 25 травня 2016 року, платіжним дорученням №3270 від 26 травня 2016 року позивачем сплачено суми цих узгоджених податкових зобов`язань відповідно в розмірі 411895,49 грн, в розмірі 2571117,69 грн, в розмірі 3496622,52 грн, в розмірі 593586,68 грн, в розмірі 1174356,72 грн, в розмірі (частині) 163424,27 грн.

19 липня 2016 року подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати (місячна) за червень 2016 року, в якій платником податків самостійно визначено суму узгодженого податкового зобов`язання в розмірі 10927114,58 грн, в тому числі по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), згідно Додатків 2 до податкової декларації з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини, граничний термін сплати 30 липня 2016 року, із затримкою на 27 днів (за період з 31 липня 2016 року по 25 серпня 2016 року) платіжним дорученням №5061 від 26 серпня 2016 року позивачем сплачено відповідні суми узгоджених податкових зобов`язань, а саме, в розмірі 3265765,10 грн, в розмірі 459021,82 грн, в розмірі 660659,34 грн, в розмірі 790093,22 грн, в розмірі 2224248,38 грн, в розмірі 841975,62 грн, в розмірі 2685351,10 грн.

Судами попередніх інстанцій здійснений системний аналіз положень пункту 1.1 статті 1, пункту 49.18 статті 49, статей 251- 258 Податкового кодексу України, який серед іншого зумовив висновок про те, що сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків, до 01 січня 2016 року положення статті 257 ПК України були викладені в іншій редакції, так, згідно з пунктами 257.1, 257.4, 257.5 цієї статті базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу.

Відтак, платник рентної плати подає податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за квартал протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового кварталу), що в 2015 році дорівнює: 3 квартал 2015 року до 10 грудня 2015 року, 4 квартал 2015 року до 10 лютого 2016 року.

Строки сплати авансових внесків по рентній платі за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015 року припадали на 30 листопада 2015 року, 30 грудня 2015 року, 30 січня 2016 року, строки сплати авансових внесків по рентній платі за користування надрами для видобування корисних копалин за 4 квартал 2015 року припадали на 29 лютого 2016 року, 30 березня 2016 року та 30 квітня 2016 року.

03 листопада 2015 року та 06 листопада 2015 року Товариством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015 року, в рядку 8 "податкове зобов`язання за звітний період" яких задекларовано загальну суму податкових зобов`язань 104294304,77 грн та відповідно, розмір нарахованих авансових внесків за грудень 2015 року становить 1/3 від задекларованої суми, тобто 34764768,26 грн зі сплатою такого внеску до 30 січня 2016 року, в подальшому, 24 листопада 2015 року позивачем подано до податкового органу уточнюючі податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 3 квартал 2015 року, згідно рядка 9.2 "зобов`язання, що зменшується" становить 51199022,34 грн та, відповідно, розмір авансового внеску за грудень 2015 року почав становити 17066340,78 грн.

Також встановлено, що за результатами проведеної звірки розрахунків сплати Підприємством за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року рентної плати за користування надрами для видобування природного газу, позитивне сальдо розрахунків на 31 грудня 2015 року становило 58608482,51 грн, станом на 31 січня 2016 року переплата позивачем платежу по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу становила 40 910 055,03 грн.

08 лютого 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати та Додаток 2 якою задекларовано за 4 квартал 2015 року в рядку 15 "податкове зобов`язання за податковий (звітний) період": в рядку 15.1 "додатне зобов`язання" в сумі 4577767,72 грн, в рядку 15.2 "від`ємне зобов`язання" в сумі 6081032,59 грн, загальна сума від`ємного зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини Підприємства за 4 квартал 2015 року становить 1 503 264,87 грн, станом на 20 лютого 2016 року переплата позивача платежу по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу становила 42 413 319,90 грн.

18 лютого 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати за січень 2016 року та Додаток 2 "Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", згідно яких задекларовано в рядку 15 "Податкове зобов`язання" в сумі 13 726 555,02 грн, у зв`язку з чим станом на 29 лютого 2016 року переплата становила 28 686 764,88 грн.

17 березня 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати за лютий 2016 року та Додаток 2 "Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", згідно яких задекларовано в рядку 15 "Податкове зобов`язання" в сумі 12009420,74 грн, у зв`язку з чим станом на 31 березня 2016 року переплата становила 16 677 344,14 грн.

15 квітня 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати за березень 2016 року та Додаток 2 "Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", згідно яких задекларовано в рядку 15 "Податкове зобов`язання" в сумі 12455761,26 грн, у зв`язку з чим станом на 30 квітня 2016 року переплата становила 4221582,88 грн.

18 травня 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати за квітень 2016 року та Додаток 2 "Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", згідно яких задекларовано в рядку 15 "Податкове зобов`язання" в сумі 11736972,17 грн, 26 травня 2016 року платіжним дорученням сплачено за користування надрами для видобування газу на загальну суму 8800000 грн, станом на 31 травня 2016 року переплата позивачем платежу по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу становила 1284610,71 грн.

21 червня 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати за травень 2016 року та Додаток 2 "Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", згідно яких задекларовано в рядку 15 "Податкове зобов`язання" в сумі 11826532,79 грн, 24 червня 2016 року платником податків здійснено сплату за користування надрами для видобування газу на загальну суму 11850000 грн, внаслідок чого станом на 30 червня 2016 року переплата позивачем платежу по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу становила 1308077,92 грн.

21 липня 2016 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати за червень 2016 року та Додаток 2 "Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", згідно яких задекларовано в рядку 15 "Податкове зобов`язання" в сумі 10927114,58 грн, 27 липня 2016 року платником податку здійснено оплату за користування надрами для видобування газу на загальну суму 10950000 грн, у зв`язку з чим станом на 31 липня 2016 року переплата становила 1330963,34 грн.

17 серпня 2018 року Підприємством подано до Новосанжарського відділення Полтавської ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з рентної плати за липень 2016 року та Додаток 2 "Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводневої сировини", згідно яких задекларовано в рядку 15 "Податкове зобов`язання" в сумі 12311722,16 грн, 26 серпня 2016 року позивачем платіжним дорученням здійснено сплату за користування надрами для видобування газу на загальну суму 12320000 грн, внаслідок чого станом на 31 серпня 2016 року переплата позивачем платежу по рентній платі за користування надрами для видобування природного газу становила 1339241,18 грн.

Узагальнюючи власні дослідження та висновок №1152/1153 судової економічної експертизи Полтавського відділення судових експертиз ім. засл. проф. М.С.Бокаріуса Харківського науково-дослідного інституту, суди попередніх інстанцій дійшли до висновку про те, що Підприємством своєчасно здійснювалася сплата узгоджених податкових зобов`язань із рентної плати за користування надрами для видобування природного газу.

Доводи податкового органу основані на математичному способі дослідження експертами є неприйнятними, з огляду на обсяг досліджених під час судової експертизи документів в розрізі кожного податкового періоду з урахуванням стану обліку податкового органу.

Суди попередніх інстанцій визнали неприйнятними посилання податкового органу на донарахування позивачу податкових зобов`язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) податковими повідомленнями-рішеннями №0001911500 від 29 грудня 2015 року, №0001921500 від 30 грудня 2015 року, №0001931500 від 30 грудня 2015 року, №0001941500 від 30 грудня 2015 року, №0001951500 від 30 грудня 2015 року, №0001961500 від 30 грудня 2015, №0001971500 від 30 грудня 2015 року, №0001981500 від 30 грудня 2015 року, №0002001500 від 30 грудня 2015 року, №0002011500 від 30 грудня 2015 року, №00020212500 від 30 грудня 2015 року, №0002031500 від 30 грудня 2015 року, висновуючись на аналізі положень пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, якими серед іншого встановлено, що у разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що представниками позивача надані до суду рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2018 року по справі №816/845/16, залишене без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 02 травня 2019 року, яким визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ПОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області, від 29 грудня 2015 року №0001911500, та рішення від 17 квітня 2019 року по справі №816/688/16, яким податкові повідомлення-рішення Полтавської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області №0001921500 від 30 грудня 2015 року, № 0001931500 від 30 грудня 2015 року, № 0001941500 від 30 грудня 2015 року - визнано протиправними та скасовано.

Зазначені судові рішення свідчать про те, що грошові зобов`язання, визначені вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями є неузгодженими та, як наслідок, до моменту узгодження не можуть впливати на зміну розміру грошових зобов`язань платника податків, які належить сплатити.

Суд визнає, що відсутність узгоджених податкових зобов`язань внаслідок скасування в судовому порядку податкових повідомлень - рішень податкового органу доводить відсутність обов`язку їх сплати та унеможливлює застосування штрафних (фінансових) санкцій внаслідок відсутності об`єкту такого застосування.

Відповідач касаційною скаргою просить про переоцінку, додаткову перевірку доказів стосовно спірних правовідносин, що знаходиться за межами касаційного перегляду встановленими частиною другою статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України.

Верховний Суд визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень, внаслідок чого касаційна скарга відповідача залишається без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій - без змін.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

П О С Т А Н О В И В:

Касаційну скаргу Головного управління ДФС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 10 січня 2019 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 15 травня 2019 року у справі № 816/1598/18 залишити без змін.