Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Головного управління Міндоходів у Миколаївській області

на ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 08.04.2014

та постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 28.03.2013

у справі № 814/253/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Констракшн ЛТД"

до Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

Товариство з обмеженою відповідальністю "Констракшн ЛТД" звернулось до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0012811510 від 14.09.2012 Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Миколаївської області Державної податкової служби, правонаступником якої є Державна податкова інспекція у Центральному районі м. Миколаєва Головного управління Міндоходів у Миколаївській області.

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 28.03.2013, яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 08.04.2014, позов задоволено; визнано протиправними та скасовано спірне податкове повідомлення-рішення, з огляду на протиправність його прийняття.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки податкової звітності позивача з податку на прибуток за півріччя 2012 року, складено акт № 1171/15-122/30626144 від 28.08.2012, в якому зафіксовано порушення: п. 3 підр. 4 розд. ХХ "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України (2755-17) , а саме: встановлено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду року, яке значилось станом на 01 січня 2012 року у сумі 9 056 202 грн. повинно бути включено до складу витрат (р. 06.5) Декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року у розмірі 25 відсотків, що становить 2 264 051 грн., в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного року (р. 06.5) на 6 792 151 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2012 року на 6 792 151 грн.

На підставі результатів проведеної перевірки, 14.09.2012 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0012811510 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 6 792 151 грн.

Висновки відповідача про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2012 року, обґрунтовуються тим, що показники доходу по декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року перевищують суму 1 млн. грн.

Матеріалами справи встановлено, що 22.04.2011 товариство подало до податкового органу декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року з показниками:

Валовий дохід від усіх видів діяльності - 911 180 грн. (рядок 01), у тому числі: доходи від продажу товарів (робіт, послуг) - 129 491 грн. (рядок 01.1) приріст балансової вартості запасів - 778 394 грн. (рядок 01.2) інші доходи - 3 295 грн. (рядок 01.6).

Скоригований валовий дохід - 911 180 грн. (рядок 03).

07.02.2012 товариство подало податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ-IV квартали 2011 року з такими показниками:

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03) - 502702 грн. (рядок 01), у тому числі: дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) - 489600 грн. (рядок 02); інші доходи - 13102 грн. (рядок 03)

Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (від'ємне значення) - 9056202 грн. (рядок 07).

01.08.2012 Товариство подало ДПІ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року (ар. с. 16-17) з такими показниками:

Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03) - 423863 грн. (рядок 01)

Витрати, що враховуються при визначення об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) - 9907338 грн. (рядок 04)

Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності, від'ємне значення (рядок 01 - рядок 04) - 9483475 грн. (рядок 07).

При цьому, до витрат (рядок 04) у декларації за півріччя 2012 року була включена сума 9 056 202 грн. (рядок 06.5) - від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, відповідно до п. 3 підр. 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України (2755-17) .

Застосовуючи цю норму, товариство виходило з того, що дохід за 2011 рік складається з сум: 129 491 грн. + 3 295 грн. + 502 702 грн. = 635 488 грн. (тобто менше 1 млн. грн.). На думку товариства, вказана у декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року сума 778 394 грн. (приріст балансової вартості запасів) як складова валового доходу від усіх видів діяльності не мала враховуватися при визначенні суми доходу за 2011 рік.

Всі показники декларації сформовані товариством відповідно до вимог Податкового кодексу України (2755-17) і положень наказу Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 № 114 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства".

Задовольняючи позовні вимоги, суди першої та апеляційної інстанцій мотивували свої рішення тим, що дохід за 2011 рік має визначатись за нормами Податкового кодексу України (2755-17) , тому підлягають врахуванню ті показники декларації за I квартал 2011 року (складові доходу), які за своєю сутністю відповідають показникам рядків 02 і 03 декларації за ІІ-IV квартали 2011 року.

Суд касаційної інстанції погоджується з таким висновком судів попередніх інстанцій, з огляду на наступне.

Пунктом 3 підр. 4 розд. ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (2755-17) визначено особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно положень п. 3 підр. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України (2755-17) для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення. Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік один мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року, то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Отже, зважаючи на вищезазначене, суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що дохід за 2011 рік не може визначатися як сумарне значення показників рядка 03 декларації за 1 квартал 2011 року та рядка 01 декларації за ІІ-IV квартали 2011 року, з огляду на те, що балансова вартість запасів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції станом на кінець звітного податкового періоду, визнається витратами в порядку, передбаченому розділом ІІІ Податкового кодексу України (2755-17) .

Враховуючи вказані обставини, відсутність порушень норм матеріального та процесуального права, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є вірним, а касаційна скарга відповідача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 220-1, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва Головного управління Міндоходів у Миколаївській області відхилити.

Ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 08.04.2014 та постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 28.03.2013 залишити без змін.

ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України (2747-15) .