Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

Олендера І.Я. (доповідача), Карася О.В., Рибченка А.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юкора Ойл" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження в якій відкрито за касаційною скаргою Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2013 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25 березня 2015 року,

У липні 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Юкора Ойл" (далі - позивач, ТОВ "Юкора Ойл") звернулося до суду першої інстанції із позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області № 0001441501 від 01.02.2013 року.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2013 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25 березня 2015 року, адміністративний позов задоволено.

Суди попередніх інстанцій мотивували свої рішення тим, що позивач має право на відображення операцій з торгівлі цінними паперами у I кварталі 2012 року за правилами, визначеними п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України (далі - ПК України (2755-17) ), а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Не погоджуючись із рішенням судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить про їх скасування, як таких, що ухвалені із порушенням норм матеріального та процесуального права, ухвалити нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог. У доводах касаційної скарги зазначає, що позивачем здійснювалась діяльність щодо купівлі - продажу цінних паперів яка не передбачена статутною діяльністю. Дохід від операційної діяльності здійснюється у таких випадках за правилами п. 135.4 ст. 135 ПК України. Перевіркою було встановлено заниження позивачем скоригованого валового доходу за I квартал 2012 року на загальну суму 1465769,00 грн., а тому платнику податків правомірно були донараховані суми грошових зобов'язань з урахуванням положень пп. 135.1.4 п. 135.1 ст. 135 ПК України. За таких обставин відсутні підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження, відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 222 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України (2747-15) ).

Судами попередніх інстанцій встановлено наступні обставини.

В період з 29.10.2012 року по 14.12.2012 року ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська проведено документальну виїзну позапланову перевірку ТОВ "Юкора Ойл" щодо підтвердження обсягів операцій з цінними паперами та правомірності формування витрат і доходів, від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами за 2011 рік та дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні операцій з цінними паперами за період з 15.04.2010 року по 30.06.2012 року, за наслідками якої складений акт від 21.12.2012 року № 7191/228/37070320 (а.с. 11-32).

На думку відповідача, у I кварталі 2012 року прибуток ТОВ "Юкора Ойл" від операцій з акціями та іншими корпоративними правами (рядок 1 Декларації) складає 14657769,00 грн. (встановлено зменшення збитку у сумі 484306069,00 грн.), у тому числі: доходи звітного періоду (рядок 1.1 Декларації) складають 94000000,00 грн., витрати звітного періоду (рядок 1.2 Декларації) складають 92534231,00 грн. (відхилення на 35534231,00 грн.), від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 1.3 Декларації) складає 0,00 грн. (відхилення на 519840300,00 грн.).

Вказані висновки відповідача ґрунтуються на тих обставинах, що статутом ТОВ "Юкора Ойл" не передбачено такий вид діяльності, як здійснення операцій з торгівлі цінними паперами, у зв'язку із чим, укладання та виконання договорів купівлі-продажу акцій від 15.12.2011 року № 965-Б та від 27.01.2012 року № 109-Б здійснювалось, на думку податкового органу, поза межами його статутної діяльності. З урахуванням встановлених порушень, відповідачем з посиланням на пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 ПК України зроблено висновок про заниження підприємством прибутку від операцій з цінними паперами на суму 1465769,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток у I кварталі 2012 року на суму 307811,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем 01.02.2013 року винесено податкове повідомлення-рішення № 0001441501, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 384764,00 грн. (в т.ч. за основним платежем 307811,00 грн., штрафні (фінансові) санкції в сумі 76953,00 грн.).

За результатами адміністративного оскарження скарги позивача залишено без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права, колегія суддів приходить до висновку, що зазначена касаційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних мотивів.

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до ст. 137, на підставі документів, зазначених у п. 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до п. 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до п. 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у п. 135.3 цієї статті та у ст. 136 цього Кодексу.

Згідно 2 та 3 абз. п. 153.8 ст. 153 ПК України для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Відповідно до абз. 4 п. 153.8 ст. 153 ПК України, платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Аналізуючи викладене суд касаційної інстанції приходить до висновку, що до складу доходів платника податку може включатися виключно прибуток за операціями з цінними паперами, а саме перевищення доходів над витратами, понесеними (нарахованими) платником податку внаслідок придбання цінних паперів протягом відповідного звітного періоду.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 15.12.2011 року між ТОВ "Торговий Дім "Нафтопродукт" (продавець) та ТОВ "Юкора Ойл" (покупець) (від імені, за дорученням та в інтересах якого діяло ТОВ "Капітал Стандарт", ліцензія ДКЦПФР серія АГ № 579935 від 13.10.2011 року - "повірений") було укладено договір купівлі - продажу цінних паперів № 965-Б, згідно з умовами якого продавець зобов'язується в передбачений цим Договором термін передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору пайові цінні папери (п. 1.1 договору). Відповідно до вказаного договору, ТОВ "Юкора Ойл" були придбані прості іменні акції (емітент - ПАТ "Ост - Інвест") у кількості 544946 штук, номінальною вартістю - 1,00 грн. на суму 92534231,00 грн. (а.с. 33). В ході перевірки відповідачем було встановлено, що ТОВ "Юкора Ойл" здійснено розрахунок за отримані акції згідно платіжного доручення № 109 від 19.12.2011 року на суму 124100000,00 грн.

Крім того, 27.01.2012 року ТОВ "Юкора Ойл" (Продавець) було укладено договір купівлі - продажу цінних паперів № 109 - Б з ТОВ "ОЙЛ - ПРАЙМ" (покупець) від імені якого виступає ТОВ Інвестиційна компанія "Бізнес - Інвест" ("повірений"), згідно з умовами якого продавець зобов'язується в передбачений цим договором термін передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору пайові цінні папери (п. 1.1 договору). Відповідно до вказаного договору, ТОВ "Юкора Ойл" були продані прості іменні акції (емітент - ПАТ "Ост - Інвест") у кількості 544946 штук, номінальною вартістю - 1,00 грн. на суму 94000000,00 грн. (а.с. 34). В ході перевірки відповідачем було встановлено, що ТОВ "ОЙЛ - ПРАЙМ" здійснено розрахунок за отримані акції на суму 27450000,00 грн.

Тобто, ТОВ "Юкора Ойл" здійснювало діяльність щодо купівлі-продажу цінних паперів через посередників на підставі договорів на брокерське обслуговування з професійними учасниками на фондовому ринку, а тому висновки податкового органу щодо здійснення позивачем діяльності з купівлі-продажу цінних паперів поза межами статутної діяльності є помилковими, оскільки така діяльність здійснювалась позивачем в рамках укладених договорів з підприємствами, які здійснюють ліцензійну діяльність на ринку фінансових послуг, та в межах визначених Господарським кодексом України (436-15) .

18.04.2012 року ТОВ "Юкора Ойл" подано до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська податкову Декларацію з податку на прибуток з Додатком ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року (а.с. 80-82).

Згідно з даними, відображеними в Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року:

- збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами складає - "-482840300,00 грн.";

- доходи звітного (податкового) періоду складають - " 94000000,00 грн.";

- витрати звітного (податкового) періоду складають - " 57000000,00 грн.";

- від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду складає - " 519840300,00 грн." (а.с. 82).

З огляду на зазначене, суд касаційної інстанції вважає правильними висновки судів попередніх інстанцій, що позивач правомірно відображав фінансові результати по вказаним операціям з цінними паперами в окремому податковому обліку за правилами п. 153.8 ст. 153 ПК України (чинної на час виникнення спірних правовідносин), тому висновки податкового органу про те, що доходи від операцій з торгівлі цінними паперами повинні визначатись за правилами п. 135.4 ст. 135 ПК України є помилковими, оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Доводи касаційної скарги спростовуються викладеними вище нормами права та встановленими обставинами справи, у зв'язку з чим відсутні підстави для її задоволення та скасування оскаржуваних судових рішень.

За змістом ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, обґрунтованим - ухвалене судом на підставі повного та всебічного з'ясування обставин в адміністративній справі, підтверджених доказами, дослідженими в судовому засіданні.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 223 КАС України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін.

Враховуючи зазначене, колегія суддів приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваних судових рішень, суди попередніх інстанцій не допустили порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б бути підставою для скасування чи зміни судового рішення.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 220, 222, 223, 224, 231, 254 КАС України, суд

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2013 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 25 березня 2015 року у справі № 804/9218/13-а - без змін.

ухвала набирає законної з моменту проголошення та оскарженню не підлягає, може бути переглянута в порядку передбаченому ст.ст. 235 - 244-2 КАС України.