Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.

Суддів: Вербицької О.В., Муравйова О.В.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві

на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20 липня 2009 року

та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 24 листопада 2009 року

у справі №2а-11103/09/1670

за позовом Колективного підприємства «Полтавський м'ясокомбінат»(надалі - КП «Полтавський м'ясокомбінат»)

до Державної податкової інспекції у м. Полтаві (надалі -ДПІ у м.Полтаві)

про часткове визнання нечинними рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -

У листопаді 2008р. позивач звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом, в якому поставлено питання про визнання нечинними рішень ДПІ у м.Полтаві №0003372 306/0 від 02.06.2008р. в частині нарахування фінансової санкції в розмірі 3730,55грн. та №0003722306/0 від 20.06.2008р. в частині нарахування фінансової санкції в розмірі 8984,20грн.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 20.11.2009р., залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2009р., позов було задоволено. Визнано незаконним та скасовано рішення ДПІ у м.Полтаві №0003372306/0 від 02.06.2008р. в частині нарахування фінансової санкції в розмірі 3730,55грн. та рішення №0003722306/0 від 20.06.2008р. в частині нарахування фінансової санкції в розмірі 8984,20грн. Судовий збір стягнуто з Державного бюджету України на користь позивача в сумі 3,40грн.

Не погодившись з висновками судів попередніх інстанцій відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосування судами норм матеріального права, ставить питання про скасування постанови суду першої інстанції, ухвали суду апеляційної інстанції, та прийняття у справі нового рішення про відмову у задоволенні позову.

В письмових запереченнях на касаційну скаргу «Полтавський м'ясокомбінат»зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення -без змін.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовим інстанціями, контролюючим органом проведено перевірку щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового безготівкового обігу магазина КП «Полтавський м'ясокомбінат», розташованого за адресою: м. Полтава, вул. Коцюбинського, 2а, про що складено акт №00005313 від 20.05.2008р.

За висновками зазначеного акту перевірки, зокрема, вказано на допущене позивачем порушення п.п. 1, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме:

- не забезпечення проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідного розрахункового документа встановленої форми та змісту відповідно до Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000р. №614 (z0105-01) , оскільки згідно чеків реєстратора розрахункових операцій фіскальний №1601001770 за 20.05.2008р. відсутній обов'язковий реквізит фіскального касового чеку - індивідуальний податковий номер підприємства, - платника податків (сума розрахунків за 20.05.2008р. згідно Х-звіту 746,11грн.);

- не забезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій в сумі 6,57грн.

На підставі зазначених висновків контролюючим органом прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 02.06.2008р. №0003372306/0, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 3913,40грн.

Крім того, контролюючим органом проведена перевірка щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового безготівкового обігу магазина КП «Полтавський м'ясокомбінат», розташованого за адресою: м. Полтава, вул. Латишева, 13, про що складено акт №003996 від 09.06.2008р.

Проведеною перевіркою вказано на порушення п.13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: - не забезпечено відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків (відділ 1) сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій фіскальний №1601002195 в сумі 36,28грн.; - не забезпечено відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків (відділ 2) сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій фіскальний № 1601002196 в сумі 1798,42грн.

За наслідками перевірки прийнято рішення від 20.06.2008 року №0003722306/0, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 9258,50грн.

Відповідно до ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби в Україні шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Приписами ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в редакції на час правовідносин обумовлено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зокрема, зобов'язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (п.1);

- забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня (п.13).

Відповідальність за порушення вищезазначених приписів встановлені ст.17, ст.22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Згідно п.1 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Відповідно до ст. 22 вказаної норми, у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступні обставини справи.

Рішення про застосування штрафних (фінансових) від 02.06.2008р. №0003372306/0 в частині визначення позивачеві зобов'язання зі сплати штрафних санкцій у розмірі 3730,55грн. прийнято відповідачем на підставі п. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», яким встановлено штраф у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів за нероздрукування відповідного розрахункового документа, а саме, згідно чеків реєстратора розрахункових операцій фіскальний №1601001770 за 20.05.2008р. на загальну суму 746,11 грн., у фіскальних чеках відсутній обов'язковий реквізит - індивідуальний податковий номер підприємства - платника податків.

Разом з тим, Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (265/95-ВР) не передбачає застосування до суб'єкта господарювання штрафних санкцій в разі невідповідності розрахункового документа вимогам Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000р. №614 (z0105-01) .

Крім того, позивачем надані суду докази, які підтверджують правомірність застосування реєстратора розрахункових операцій фіскальний №1601001770.

Так, згідно реєстраційного посвідчення №1601001770 ДПІ у м. Полтаві 02.09.2003р. зареєстрований реєстратор розрахункових операцій DATECS MP - 500 T, заводський номер ДГ 90009684, фіскальний №1601001770, який внесено до Державного реєстру електронних контрольно - касових апаратів і комп'ютерних систем.

Згідно п. 8 наказу ДПА від 01.12.2000р. №614 (z0105-01) «Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (265/95-ВР) вимоги до форми і змісту фіскальних касових чеків не поширюються на розрахункові документи, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, включеними до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів та комп'ютерних систем до моменту набрання чинності даним наказом.

Листом від 21.03.2001р. №3636/7/23-3117 (v3636225-01) «Про підготовку впровадження нормативно-правових актів, затверджених наказом ДПА України від 01.12.2000 №614 (z0105-01) » Державна податкова адміністрація України зазначила, що відповідно до пункту 8 наказу ДПА України від 01.12.2000р. №614 (z0105-01) вимоги до форми і змісту фіскальних касових чеків не поширюються на розрахункові документи, що друкуються РРО, які включені до Держреєстру до моменту набрання чинності наказом №614 (z0105-01) . РРО, які знаходяться в експлуатації, повинні друкувати касові чеки такого змісту, який визначений Технічними вимогами до електронних контрольно-касових апаратів, схваленими протокольним рішенням Державної міжвідомчої експертної комісії з електронних контрольно-касових апаратів від 06.07.1995р. №2 (v0002225-95) .

Також судами встановлено, що надані суду фіскальні касові чеки, які роздруковані 20.05.2008р. в магазині КП «Полтавський м'ясокомбінат», розташованого за адресою: м. Полтава, вул. Коцюбинського, 2а, відповідають п. 3.1 Рішенню Державної міжвідомчої експертної комісії з ЕККА від 06.07.1995р. №2 (v0002225-95) «Технічні вимоги до електронних контрольно-касових апаратів».

Отже, застосування до КП «Полтавський м'ясокомбінат»штрафної фінансової санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих 20.05.2008р. товарів на загальну суму 3730,55грн. (746,11 грн. х 5) є безпідставним.

Щодо рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 20.06.2008р. №0003722306/0 в частині визначення зобов'язань з штрафних (фінансових) санкції в розмірі 8992,10грн., слід зазначити наступне.

Згідно з пп. 4.5 п. 4 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом ДПА від 01.12.2000р. №614 (z0105-01) , унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій «службове внесення»та «службова видача», якщо таке внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій.

Пунктом 1 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом ДПА від 01.12.2000р. №614 (z0105-01) обумовлено, що X-звіт - денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам'яті. Для РРО, у X-звіті яких не зазначається інформація про операції «службового внесення»або «службової видачі»сум готівки, X-звіт означає сукупність X-звіту та будь-якого іншого звіту, де зазначені суми за цими операціями.

Відповідно до визначення у Законі України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (265/95-ВР) поняття денний звіт, це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням. Отже, у денному звіті відображається повна інформація про денні підсумки розрахункових операцій. При цьому, сума коштів, зазначена у денному звіті РРО має відповідати сумі готівкових коштів на місці проведення розрахунків.

До матеріалів справи представником позивача наданий Х-звіт реєстратора розрахункових операцій фіскальний №1601002196 станом на 15:41 09.06.2008р., фіскальні касові чеки станом на 15:40 09.06.2008р. та станом на 10:57 09.06.2008р. Згідно наданих фіскальних касових чеків з касового апарату фіскальний №1601002196 (магазин 21 КП «Полтавський м'ясокомбінат», вул. Латишева, 13) 09.06.2008 року була здійснена «службова видача»о 10:57 в розмірі 5200,00 грн., о 15:40 - в розмірі 1800,00грн.

Таким чином, Х-звітом касового апарату фіскальний №1601002196 (магазин 21 КП «Полтавський м'ясокомбінат», вул. Латишева, 13) підтверджується, що 09.06.2008р. станом на 15:41год. було проведено через касовий апарат - 2162,07грн., внесено через операцію «службове внесення»- 2162,07 грн., видано через операцію «службова видача»- 7000,00 грн., залишок 121,38 грн., готівкою у сейфі - 121,38 грн. Невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків (відділ 2 магазина КП «Полтавський м'ясокомбінат»за адресою: м. Полтава, вул. Латишева, 13) сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій фіскальний №1601002196 в сумі 1798,42грн. була пояснена працівниками магазина у судовому засіданні помилковим зарахуванням інспектором Кобильським О.О. суми коштів в розмірі 1800,00грн., яка була попередньо інкасована працівниками магазину.

Доводи касаційної скарги не спростовують зазначених висновків суду.

Отже, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 220-1, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві -залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20 липня 2009 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 24 листопада 2009 року -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.