Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Степашка О.І.

Суддів Островича С.Е.

Федорова М.О.

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті»

на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011

у справі № 2а-13919/10/2670

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті»

до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва

про скасування податкового повідомлення-рішення

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті»(далі по тексту -позивач, ТОВ «Ріелті Сіті») звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва (далі по тексту -відповідач, ДПІ у Шевченківському районі м. Києва) про скасування податкового повідомлення-рішення від 09.09.2010 №0006692302/0.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.10.2010 позов задоволено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011 скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.10.2010 та прийнято нове рішення про відмову у задоволенні позову.

В касаційній скарзі ТОВ «Ріелті Сіті»просить скасувати постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011 та залишити в силі постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.10.2010, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем була здійснена планова виїзна перевірка ТОВ «Ріелті Сіті», за результатами якої складено акт перевірки від 26.08.2010 №2223/2302/31928017.

В акті перевірки зазначено порушення позивачем пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого було занижено податок на прибуток всього на суму 652329, грн., а також завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду на загальну суму 2630000,00 грн.

На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.09.2010 №0006692302/0, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток внаслідок застосування штрафних санкцій у розмірі 326165,00 грн.

Підставою для висновку ДПІ у Шевченківському районі м. Києва про порушення ТОВ «Ріелті Сіті» вимог пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», та, як наслідок, про заниження податку на прибуток на суму 652329,00 грн., а також про завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду на загальну суму 2630000,00грн. стало віднесення позивачем до складу валових витрат з юридичних та аудиторських послуг, що, за висновком відповідача, не підтверджені відповідними первинним документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності висновку про заниження позивачем податку на прибуток всього на суму 652329,00 грн., а також завищення ним від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду на загальну суму 2630000,00 грн., висновки відповідача з цього приводу є безпідставними та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд апеляційної інстанції виходив з того, що позивачем було допущено порушення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (334/94-ВР) та безпідставно завищено суму валових витрат в сумі 2630000,00 грн.

З таким висновком суду апеляційної інстанції, колегія суддів Вищого адміністративного суду України не може погодитися, з огляду на наступне.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п. 4.3 цього Закону (334/94-ВР) на: суму валових витрат платника податку, визначених ст. 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із ст. ст. 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з абз. 4 пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Ріелті Сіті»та ТОВ «Тиса - 2005»були укладені договори від 03.01.2008 №№ 01/01/08-1, № 01/01/08-2 про надання послуг.

Згідно умов договору, ТОВ «Тиса - 2005»- Виконавець, платник єдиного податку 10%, в особі директора Шепета О.О., за дорученням Замовника ТОВ «Ріелті Сіті», в особі директора Магаляса О.Л., зобов'язує надати юридичні послуги, послуги з питань податкового, валютного законодавства.

Відповідно до актів здачі-приймання виконаних робіт від 30.06.2008 №1, №2 до договору від 03.01.2008 № 01/01/08-1 ТОВ «Тиса-2005»надавало юридичні послуги.

Згідно умов договору від 03.01.2008 № 01/01/08-2 ТОВ «Тиса-2005»виконало аудиторські послуги, про що складено акт здачі-приймання виконаних робіт від 30.06.2008 № 1.

Таким чином, факт надання юридичних та аудиторських послуг ТОВ «Тиса-2005»на користь ТОВ «Ріелті Сіті»на підставі договорів про надання юридичних послуг від 03.01.2008 № 01/01/08-01 та про надання аудиторських послуг від 03.01.2008 № 01/01/08-2 загальною вартістю 2630000,00 грн. підтверджується належним чином оформленими первинними документами, тому суд першої інстанції дійшов до вірного висновку про правомірність віднесення ТОВ «Ріелті Сіті»таких витрат до складу валових витрат, а тому у відповідача були відсутні належні правові підстави для донарахування ТОВ «Ріелті Сіті»податкових зобов'язань з податку на прибуток внаслідок застосування штрафних санкцій у розмірі 326165,00 грн.

Відповідно до п. 3.1 Інструкції «Про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України», затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 18.07.2005 №276 (z0843-05) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 за №843/11123 (z0843-05) (далі Інструкція), з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Пунктом 3.6 Інструкції (z0843-05) визначено, що форми карток особових рахунків мають лицьовий та зворотний боки. На лицьовому боці картки відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків. Зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань, суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачені, та суми, заявлені до відшкодування, й інше).

Відповідно до п.п. 8.1 - 8.3 Інструкції (z0843-05) у картках особових рахунків платників податків на дату проведення останньої облікової операції підбиваються підсумки за всіма графами карток особових рахунків з початку місяця та з початку року (крім граф, що відображають сальдо розрахунків з бюджетом). На кінець місяця після проведення останньої операції здійснюється запис указаних підсумкових рядків до особового рахунку. За наявності позитивного сальдо розрахунків платника з бюджетом (надміру та/або помилково сплачених сум платежу та/або сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість) на початок року сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої операції в картці особового рахунку дорівнює сумі позитивного сальдо розрахунків платника з бюджетом на початок року плюс сплачена сума за період плюс сума зменшених нарахувань (у тому числі скасування та розстрочення платежів) за період плюс сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період плюс сума від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість, яка направляється на погашення податкового боргу, за період плюс поновлена сума списаного надміру та/або помилково сплаченого платежу за період плюс списана сума податкового боргу за податковими зобов'язаннями за період мінус списана сума надміру та/або помилково сплаченого платежу за період мінус сума нарахувань (у тому числі поновлення скасованих та скасування розстрочення платежів) за період мінус повернена сума за період мінус поновлена сума списаного податкового боргу за податковими зобов'язаннями за період. За наявності від'ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом (податкового боргу за податковими зобов'язаннями) на початок року сальдо розрахунків з бюджетом на дату останньої операції в картці особового рахунку дорівнює сплаченій сумі за період мінус сума податкового боргу за податковими зобов'язаннями на початок року плюс сума зменшених нарахувань (у тому числі скасування та розстрочення платежів) за період плюс сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період плюс сума від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість, яка направляється на погашення податкового боргу, за період плюс списана сума податкового боргу за податковими зобов'язаннями за період плюс поновлена сума списаного у минулих роках надміру та/або помилково сплаченого платежу за період мінус сума нарахувань (у тому числі поновлення скасованих та скасування розстрочення платежів) за період мінус поновлена сума списаного податкового боргу за податковими зобов'язаннями за період мінус повернена сума за період.

Отже, враховуючи, що висновок відповідача про завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду на загальну суму 2630000,00 грн. є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам чинного законодавства, суд першої інстанції правомірно зазначив про поновлення в картці особового рахунку ТОВ «Ріелті Сіті»суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за період 2009 рік в розмірі 2630000,00 грн.

Виходячи з викладеного, постанова Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.10.2010 прийнята відповідно до вимог чинного законодавства і скасована постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011 помилково.

Відповідно до статті 226 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції скасовує судове рішення суду апеляційної інстанції та залишає в силі рішення суду першої інстанції, яке ухвалене відповідно до закону і скасоване або змінене помилково.

За вказаних обставин, колегія суддів дійшла висновку про скасування постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011 та залишення в силі постанови Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.10.2010.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 222, 223, 226, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті»задовольнити.

Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 15.02.2011 скасувати та залишити в силі постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.10.2010.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України (2747-15) .

З оригіналом згідно Помічник судді О.Я. Меньшикова