Колегія суддів Вищого адміністративного суду України в складі:

Головуючого – Шипуліної Т.М.,

суддів: Бившевої Л.І., Костенка М.І., Маринчак Н.Є., Федорова М.О.,

розглянула в порядку письмового провадження касаційну скаргу ТОВ "Росан-Агро" на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2007 року по справі № 22а-1601/07 за позовом ТОВ "Росан-Агро" до ДПІ у Рогатинському районі про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення.

Заслухавши доповідь судді Шипуліної Т.М., перевіривши доводи касаційних скарг щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія:

Постановою Господарського суду Івано-Франківської області від 11.04.2007 року позовні вимоги ТОВ "Росан-Агро" до ДПІ у Рогатинському районі про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення – задоволено.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2007 року, постанова суду першої інстанції скасована та винесена нова – про відмову в позові.

Не погоджуючись з останнім судовим рішенням, позивач 23.10.2007 року звернувся з касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 26.06.2008 року касаційна скарга прийнята до провадження суду, по ній відкрито касаційне провадження.

В касаційній скарзі ТОВ "Росан-Агро" просить скасувати постанову апеляційного суду та залишити в силі рішення суду першої інстанції посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, судові рішення – скасуванню із направленням справи на новий судовий розгляд з огляду на наступне.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 24 вересня 2007 року була скасована постанова Господарського суду Івано-Франківської області від 11 квітня 2007 року, якою було задоволено позовні вимоги ТОВ "Росан-Агро" про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення ДПІ у Рогатинському районі № 0000972301/0 від 21.12.2006 року про донарахування позивачу податку на прибуток підприємства та штрафні санкції за порушення останнім, на думку відповідача п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Скасовуючи зазначене рішення суду першої інстанції та відмовляючи у задоволені вимог колегія суддів апеляційного суду вважала встановленим, що позивач з 01.07.2005 року по 30.06.2006 року отримував дотації з бюджету та необґрунтовано не відображав їх в податковому обліку, та відповідно не включав їх до валового доходу у Декларації з податку на прибуток.

З такими висновками суду апеляційної інстанції не можна погодитись у повному обсязі, а саме, щодо необґрунтованості невідображення в податковому обліку – в декларації про прибуток підприємства дотацій, як валового доходу отриманого позивачем від переробних підприємств за період з 01.07.2005 року по 01.01.2006 року за продані ним М’ясопереробному комплексу Росана ТОВ "Росан-Агро", м’ясо в живій вазі.

Судами було встановлено, що ДПІ в Рогатинському районі Івано-Франківської області була проведена виїзна планова перевірка ТОВ "Росан-Агро" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2005 року по 30.06.2006 року, а по податку на додану вартість по 31.10.2006 року.

За результатами перевірки ДПІ було встановлено, що за перевірений період підприємством отримано дотацій в сумі 4569074,59 грн., в тому числі за період з 01.07.2005 року по 30.12.2005року – 2609300 грн., за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року – 1959774,59 грн. Зведені дані отриманих дотацій наведено в Реєстрі №1 поступлених дотацій за продане м’ясо в живій вазі від М’ясопереробного комплексу Росана ТзОВ "Росан-Агро" на сперахунок ТзОВ "Росан-Агро", який відкритий в банку ВАТ "Банк Універсальний" за період з 01.07.2005 року по 30.06.2006 року в додатку № 6 та Реєстрі №2 поступлених дотацій за продане м’ясо в живій вазі від М’ясопереробного комплексу Росана ТзОВ "Росан-Агро" на сперахунок ТзОВ "Росан-Агро" відкритий в Райфайзенбанку "Аваль" за період з 01.07.2005 року по 30.06.2006 року в додатку № 5. Отримані дотації не відображено в податковому обліку та відповідно не включено до валових доходів у Декларації з податку на прибуток за перевірений період, поданої до ДПІ в Рогатинському районі (вх. №7702 від 09.08.2006 року).

В касаційній скарзі позивач як на підставу для скасування постанови суду апеляційної інстанції посилається на те, що ТОВ "Росан-агро" не отримувало за період з 01.07.2005р. по 30.06.2006р. дотацій з державного бюджету в розумінні п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно з яким, до валових доходів включаються "суми дотацій і субсидій з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку".

З наведеними доводами касаційної скарги не можна погодитись в частині правильності невідображення в податковому обліку отриманої ТОВ "Росан-Агро" дотацій як сільськогосподарським товаровиробником, який продає переробним підприємствам м’ясо в живій вазі за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року з огляду на наступне.

Так, відповідно до ст. 74 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" встановлено, що у 2006 році сума податку на додану вартість визначена відповідно до пунктів 11.21 та 11.29 статті Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) спрямовуються як державна дотація сільськогосподарським товаровиробникам на підтримку виробництва тваринницької продукції, продукції птахівництва та на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення в обсязі 4100000 тис. грн.

З огляду на зазначену норму Закону, доводи касаційної скарги в цій частині на увагу не заслуговують, а висновки апеляційної інстанції відповідають встановленим обставинам.

В той же час, колегія суддів вважає, що суд апеляційної інстанції необґрунтовано погодився з доводами податкового органу, що до дотацій отриманих за період з 01.07.2005 року по 01.01.2006 року також може бути застосований п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки вони нараховувалися переробними підприємствами та не визнавалися державними на рівні закону.

Також, не можна погодитись в повній мірі і з висновками суду першої інстанції, яка задовольняючи вимоги позивача в повному обсязі, і щодо періоду з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року не взяла до уваги норму ст. 74 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік", згідно з якою дотації сільськогосподарським товаровиробникам, визначена відповідно до п.11.21 та 11.29 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" спрямовуються як державні дотації.

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції вважає, що як судове рішення першої інстанції, так і – апеляційної інстанції є необґрунтованими в частині.

Разом з тим, та зважаючи на те, що суди не перевіряли правильність нарахування штрафних санкцій, визначених відповідачем в порядку ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" за порушення, п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", не ідентифікували їх відповідно до податкових періодів, тому касаційна інстанція позбавлена можливості змінити судове рішення в частині, отже, постановлені по справі рішення підлягають скасув анню в повному обсязі з направленням справи на новий розгляд до суду першої інстанції.

При новому розгляді справи суду необхідно врахувати наведене, встановити дійсні обставини справи та вирішити спір з дотриманням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 210, 220, 222, ст. 227, 231 та ч.5 ст. 254 КАС України, колегія –

Касаційну скаргу ТОВ "Росан-Агро" задовольнити частково, постанову Господарського суду Івано-Франківської області від 11.04.2007 року та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.09.2007 року скасувати, справу направити на новий розгляд до Івано-Франківського окружного адміністративного суду.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

За винятковими обставинами вона може бути оскаржена до Верховного Суду України протягом одного місяця з дня їх відкриття.

254 КАС України