Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Костенка Д.А.,

за участю секретаря судового засідання Олійник Ю.В.,

представників:

позивача - Баженова А.А., Борисова М.С.,

відповідача - Іващенко О.С., Яфонкін Є.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет-П" (далі - ТОВ "Паритет-П") до Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби (далі - ДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення від 08.10.2012 №0012111501,

ТОВ "Паритет-П" просить скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ від 08.10.2012 №0012111501 про визначення грошових зобов'язань з податку на прибуток.

Під час розгляду справи представники позивача підтримали позов. Представники відповідача не визнали позов.

Позов обґрунтовано тим, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними папе-рами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування і не включається до декларації з податку на прибуток, тому визначений п. 150.1 ст. 150 і п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (в редакції Закону України від 24.05.2012 №4834-VI (4834-17) ) порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у складі витрат наступних звітних періодів у розмірі 25% не поширюється на розрахунок від'ємного фінансового результату операцій з цінними папе-рами. У зв'язку з цим, позивач вважає помилковим висновок відповідача про необхідність врахування при розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами за І півріччя 2012р. лише 25% від'ємного фінансового результату таких операцій попереднього звітного періоду і стверджує про правильність врахування 100% від'ємного значення.

Відповідач заперечує проти позову з тих підстав, що позивачем неправомірно в порушення п. 153.8 ст. 153 ПК з урахуванням п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень цього Кодексу відображено в податковому обліку за І півріччя 2012р. від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду, включивши 100% його значення, що призвело до зменшення об'єкта оподаткування за І півріччя 2012р. та заниження податкового зобов'язання.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову, виходячи з такого.

Судом встановлено, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 08.10.2012 №0012111501, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 10'169'988 грн. (у т.ч.: 6'779'992 грн. - основний платіж, 3'389'996 грн. - штраф).

Дане податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем на підставі акта від 06.09.2012 №592/15-107 камеральної перевірки податкових декларацій позивача з податку на прибуток за ІІ-IV квартал 2011р., І квартал 2012р. та півріччя 2012.

В акті зазначено, не заперечувалося сторонами і підтверджується копією податкової декларації з податку на прибуток за півріччя 2012р. (від 08.08.2012 №9047410719), що позивачем задекларовано суму доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподатку-вання, у розмірі 11'452'619 грн. (р.1 декларації) та об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності -69'492'670 грн. (р.7 декларації).

Також в акті зазначено, що за результатами перевірки сума доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, становить 113'231'267 грн., а об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності 32'285'678 грн., що відповідно на 101'778'468 грн. більше задекларованих позивачем даних.

Відповідач дійшов висновку про порушення позивачем Закону України від 24.05.2012 №4834-VI (4834-17) та заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на 6'779'992 грн.

Акт перевірки не містить конкретного опису порушення та чіткого розрахунку суми заниження, проте посилаючись на п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (2755-17) (в редакції Закону України від 24.05.2012 №4834-VI (4834-17) ) відповідач вважає, що в додатку ЦП має відображатися 25 відсотків від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду, а не 100 відсотків, як зазначено позивачем.

У справі наявний додаток ЦП до декларації з податку на прибуток за півріччя 2012р. (від 08.08.2012 №9047410684), згідно з яким позивачем задекларовано збиток від операцій з торгівлі іншими цінними паперами у розмірі -24'401'922 грн. (р.6 додатку ЦП), визначений позивачем наступним чином: 291'487'518 грн. (р.6.1 доходи від операцій з іншими цінними паперами) - 147'648'680 грн. (р.6.2 витрати від операцій з іншими цінними паперами) - 168'240'760 грн. (р.6.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду).

При цьому позивачем враховано 100 відсотків від'ємного значення фінансового результату від операцій з іншими цінними паперами попереднього звітного (податкового) періоду (168'240'760 грн.). Водночас, якщо в зазначеному розрахунку врахувати лише 25 відсотків від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду (42'060'190 грн.), як стверджує відповідач, то фінансовий результат від операцій з іншими цінними паперами становитиме 101'778'648 грн., що відповідає вказаній відповідачем в акті розбіжності.

Спірні правовідносини виникли у сфері справляння податків і зборів та стосуються правомірності винесення податкових повідомлень-рішень.

Пунктом 153.8 ст. 153 ПК встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших корпоративних прав.

Відповідно до абз. 4 цього пункту, якщо протягом звітного періоду витрати на прид-бання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, порядок зменшення фінансових результатів від операцій з цінними па-перами полягає у тому, що від'ємне значення фінансового результату попереднього звітного податкового періоду переноситься та враховується в наступних звітних податкових періодах до повного його погашення і одержання позитивного фінансового результату (прибутку).

Законом України від 24.05.2012 №4834-VI (4834-17) внесено зміни до п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (2755-17) та визначено особливості застосування п. 150.1 ст. 150 ПК у 2012-2015 роках таким чином: - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011р. один мільйон гривень та більше станом на перше січня 2012р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і послідуючих звітних періодів 2012р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього часу і за наслідками наступних податкових періодів 2012р., то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

За своїм змістом п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (2755-17) (в редакції Закону України від 24.05.2012 №4834-VI (4834-17) ) передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 01.01.2012, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування у складі витрат наступних звітних періодів. Водночас внесені Законом України від 24.05.2012 №4834-VI (4834-17) особливості не стосуються розрахунку фінансових результатів операцій з цінним паперами і зокрема перенесення від'ємного значення в рахунок зменшення фінансових результатів операцій з цінними паперами (у розрізі окремих видів цінних паперів), розрахунок чого не передбачає збільшення складу витрат.

Також наявний лист Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.09.2012 №04-39/10-990, в якому зазначено, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні ст. 150 ПК не передбачалося Законом №4834 (4834-17) при застосуванні п. 153.8 ст. 153 ПК для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Таким чином, враховуючи зміст наведеного вище п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (2755-17) , зважаючи на протилежність позицій обох сторін, які ґрунтуються на різному трактуванні п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК, а також беручи до уваги позицію Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики, викладену в листі від 10.09.2012 №04-39/10-990, суд вважає наявним неоднозначне (множинне) тлумачення прав та обов'язків позивача щодо обчислення і сплати податку на прибуток у І півріччі 2012р., зокрема щодо можливості перенесення позивачем 100 відсотків від'ємного фінансового результату операцій з цінним паперами І кварталу 2012р. або 25 відсотків від'ємного значення, отриманого станом на 01.01.2012, на зменшення фінансових результатів таких операцій І півріччя 2012р.

Відповідно до п. 56.21 ст. 56 ПК у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

За таких обставин, при вирішенні спору підлягає застосуванню п. 56.21 ст. 56 ПК, відповідно до якого рішення у справі слід прийняти на користь позивача, а тому суд вважає вірним врахування позивачем при визначенні фінансового результату операцій від операцій з іншими цінним паперами за І півріччя 2012р. 100 відсотків від'ємного фінансового результату попереднього звітного податкового періоду.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 11, 69, 70, 71, 76, 79, 86, 138, 158- 163, 167 КАС, суд

1. Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет-П".

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби від 08.10.2012 №0012111501.

3. Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет-П" судовий збір у розмірі 2146 грн. з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Оболонському районі м. Києва Державної податкової служби.

постанова набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження. постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку, встановленому ст.ст. 185-187 КАС. Апеляційна скарга на постанову подається протягом 10 днів з дня отримання її копії повного тексту.