Колегія суддів Вищого адміністративного суду України в складі:

Головуючого - Шипуліної Т.М.,

суддів: Бившевої Л.I., Костенка М.I., Маринчак Н.Є., Усенко Є.А.,

розглянула в порядку письмового розгляду касаційну скаргу СПД - фізичної особи ОСОБА_1на постанову Господарського суду Донецької області від 14.12.2005 року та ухвалу Донецького апеляційного господарського суду від 06.03.2006 року по справі № 34/319а за позовом СПД - фізичної особи ОСОБА_1до Торезської ОДПI про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень.

Заслухавши доповідь судді Шипуліної Т.М., перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія:

В С Т А Н О В И Л А :

Постановою Господарського суду Донецької області від 14 грудня 2005 року, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного господарського суду від 06 березня 2006 року, в задоволені позовних вимог СПД - фізичної особи ОСОБА_1. до Торезської ОДПI про визнання недійсними повідомлень-рішень від 0000692343/0 від 03.06.2005 року, № 0000692343/1 від 08.07.2005 року, №0000692343/2 від 29.08.2005 року та рішення № 3544/Г/№25-0413-2 від 29.08.2005 року - відмовлено.

Не погоджуючись з зазначеними судовими рішеннями, позивач 01 квітня 2006 року звернувся з касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 07.09.2006 року касаційна скарга прийнята до провадження суду, по ній відкрито касаційне провадження.

В касаційній скарзі СПД ОСОБА_1. просить скасувати судові рішення та постановити нове, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Касаційну скаргу необхідно задовольнити частково, а судові рішення - без змін з огляду на наступне.

На підставі досліджених в судовому засіданні з дотриманням норм процесуального права доказів, судами було встановлено, що підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № 0000692343/0 від 03.06.2005року, яким з посиланнями на п.1, п. 13 ст.3, п.1 ст.17, ст.22 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (265/95-ВР) до приватного підприємця ОСОБА_1. застосовано штрафні санкції в розмірі 713,50 грн. стали результати перевірки господарської одиниці позивача - магазину, які були відображенні в акті від 17.09.2004 року.

Зазначеним актом зокрема встановлено проведення позивачем розрахункової операції на суму покупки в розмірі 30,80 грн. без застосування реєстратора розрахункових операцій; незабезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій на суму 111,90 грн.; незабезпечення зберігання та господарській одиниці реєстраційного посвідчення та справи про опломбування реєстратора розрахункових операцій.

За наслідками апеляційного оскарження податкового повідомлення-рішення № 0000692343/0 від 03.06.2005року, Торезською ОДПI прийняті повідомлення-рішення №0000692343/1 від 08.07.2005р. та №0000692343/2 від 29.08.2005р., якими до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 713,50 грн.

Зважаючи на те, що перевірка проводилась податківцями на підставі плану-графіку, затвердженого начальником Торезької ОДНI на травень 2005р., в якому за номером 21 значиться приватний підприємець ОСОБА_1. та при наявності посвідчень на право проведення перевірок суб'єктів підприємницької діяльності від 26.05.2004р. №350/23-312, від 26.05.2005р. №351/23-312 відповідно до вимог Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (509-12) , згідно із положеннями зазначеного Закону, така перевірка вважається плановою.

Згідно з положеннями п.1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (265/95-ВР) , суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції, на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

За порушення вимог зазначеного Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг) виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі не роздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Згідно п.13 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (265/95-ВР) , суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.

Відповідно до ст.22 зазначеного Закону, у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Встановлені під час перевірки порушення, а саме, здійснення розрахункової операції на суму покупки в розмірі 30,80 грн. без застосування реєстратора розрахункових операцій; незабезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій на суму 111,90 грн. (сума грошових коштів на момент перевірки в касі складала 293,85 грн.) та незабезпечення зберігання та господарській одиниці реєстраційного посвідчення та справи про опломбування реєстратора розрахункових операцій підтверджується матеріалами справи (актом перевірки, поясненнями продавця ОСОБА_2.) та не спростована позивачем з наданням належних доказів на підтвердження своїх доводів.

Погоджуючись із висновками судів попередніх інстанцій щодо правомірності нарахування штрафних санкцій, слід зазначити про неправомірність визначення позивачеві суми фінансових санкцій за порушення вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (265/95-ВР) податковим повідомленням-рішенням.

Так, згідно з преамбулою Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" (2181-14) цей Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.

Штрафні санкції за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг не є податковим зобов'язанням.

Вичерпний перелік податків і зборів (обов'язкових платежів) визначено у ст.ст. 14 та 15 Закону України "Про систему оподаткування" від 25.06.1991р. №1251-XII (1251-12) в редакції закону України від 18.02.1997 №77/97-ВР (77/97-ВР) (із змінами та доповненнями).

В цих статтях штрафні (фінансові) санкції за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, як один із видів податків і зборів не передбачені. Тому обов'язок суб'єкта підприємницької діяльності зі сплати штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг не може визначатись податковим повідомленням-рішенням.

Відповідно до ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (265/95-ВР) за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), фінансові санкції застосовуються за рішенням відповідних органів державної податкової служби України.

Вище наведене свідчить про те, що у відповідача не було підстав направляти позивачу саме "податкове повідомлення-рішення" про сплату штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Керуючись ст.ст. 210, 220, 222, 224, 225, 231 та ч.5 ст.254 КАС України (2747-15) , колегія -

У Х В А Л И Л А:

Касаційну скаргу СПД - фізичної особи ОСОБА_1задовольнити частково, постанову Господарського суду Донецької області від 14.12.2005 року та ухвалу Донецького апеляційного господарського суду від 06.03.2006 року змінити в частині визначення податковими повідомленнями-рішеннями від 0000692343/0 від 03.06.2005 року, № 0000692343/1 від 08.07.2005 року, №0000692343/2 від 29.08.2005 року та рішення № 3544/Г/№25-0413-2 від 29.08.2005 року штрафних санкцій в розмірі 713,50 грн. за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг податковим зобов'язанням, в решті - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

За винятковими обставинами вона може бути оскаржена до Верховного Суду України протягом одного місяця з дня їх відкриття.