Підготовлено за матеріалами судових справ.
(с) ЗАТ "ІНФОРМТЕХНОЛОГІЯ".
Коментар до рішення ( sp04/009-1 ) (sp04/009-1)
.
Спір про зобов'язання органів ДМСУ виконати
певні дії щодо проведення розмитнення маточного
поголів'я страусів.
ХХ травня 2001 року до арбітражного суду міста Києва надійшла
позовна заява від товариства з обмеженою відповідальністю "Н-ська
страусова ферма" з позовом до Т-ської регіональної митниці в якій
викладалися наступні обставини справи:
Згідно Контракту продажу № 1 від ХХ березня 2001 року ТОВ "Н-ська
страусова ферма", для розведення в Україні завезло з Бельгії
маточне поголів'я страусів. При розмитнені Т-ська регіональна
митниця стала вимагати, щоб в числі інших платежів, ферма сплатила
податок на додану вартість. Пояснення про те, що підприємство
працює за спрощеною системою оподаткування, сплачує єдиний податок
у розмірі 10 відсотків від виручки і згідно до Указу Президента
України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощення системи
оподаткування, обліку та звітності суб'єкта малого підприємництва"
( 727/98 ) (727/98)
не є платником ПДВ, до уваги прийнято не було.
Державна митна служба України, не взяла до уваги положення
вищезгаданого Указу Президента, що у відповідності до пункту 4
розділу XV Конституції України ( 254к/96-ВР ) (254к/96-ВР)
має силу Закону, а
посилалася тільки на Закон " Про податок на додану вартість "
( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
, вирішила, що операція по завезенню страусів на
митну територію України не підлягає звільненню від сплати ПДВ.
За розрахунками бухгалтерії ТОВ " Н-ська страусова ферма" митні
платежі (у випадку сплати їх до держбюджету) складатимуть 77 795
гривень - що складало б майже третину митної вартості страусів, в
тому числі ПДВ - 49 942 гривень. Якщо б підприємство являлося
платником податку на додану вартість то, згідно з чинним
законодавством, податковий орган був би зобов'язаний повернути
йому цю суму, після здійснення відповідної перевірки, а так як
підприємство не було платником ПДВ, такої компенсації воно
отримати не зможе. Вільні кошти у підприємства були відсутні,
більше того, для закупівлі страусів було взято позику у банку,
відсотки по якій на час подання позовної заяви вже потрібно було
виплачувати.
До того ж, маточне поголів'я, в той період, вже майже місяць
знаходилося під митним контролем, що ставило під загрозу не тільки
функціонування а навіть саме існування підприємства, яке являється
унікальним і по суті, в такому вигляді, було єдиним в Україні. В
зв'язку вищевикладеними обставинами керівництво товариства з
обмеженою відповідальністю "Н-ська страусова ферма" просили
арбітражний суд про наступне:
По-перше, зобов'язати відповідача дотримуватись положень Указу
Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощення
системи оподаткування, обліку та звітності суб'єкта малого
підприємництва" ( 727/98 ) (727/98)
.
По-друге, керуючись положеннями вказаного Указу, зобов'язати
відповідача дати вказівку працівникам Північної регіональної
митниці на розмитнення страусів без сплати податку на додану
вартість.
ХХ червня 2001 року до Арбітражного суду міста Києва від Північної
регіональної митниці надійшов відзив на вищезгадану позовну заяву
№ 0/000. Північною регіональною митницею розглянуто позовну заяву
ТОВ "Н-ська страусова ферма" від ХХ квітня 2001 року № 1.
Північна регіональна митниця проти позову заперечувала повністю і
по суті позову приводила наступні аргументи:
Згідно з контрактом продажу № 1 від ХХ березня 2001 ТОВ "Н-ська
страусова ферма", придбали та ввезли на митну територію України
для розведення маточне поголів'я страусів на суму 42 300 доларів
США. З метою отримання дозволу на звільнення від сплати податку на
додану вартість при митному оформленні придбаних страусів, ТОВ
"Н-ська страусова ферма" звернулося до Т-ської регіональної
митниці з листом від ХХ.ХХ.2001 № 2, і при цьому посилалося на
Указ Президента України Про спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого підприємництва від 03.07.98 № 727/98
( 727/98 ) (727/98)
(в редакції Указу Президента України від 28.06.99 №
746/99 ( 746/99 ) (746/99)
), як на підставу звільнення від сплати вказаного
податку. За результатами розгляду вказаного листа Т-ською
регіональною митницею було відмовлено у задоволенні прохання
позивача (лист митниці від ХХ.ХХ.2001 №1). Крім того. Державною
митною службою України листом від ХХ.ХХ.2001 № 1 на звернення
позивача (лист від ХХ.ХХ.2001 № 3) було відмовлено у звільненні
від сплати податку на додану вартість при митному оформленні
страусів.
Вимога позивача зобов'язати митницю здійснити митне оформлення
страусів без сплати податку на додану вартість на підставі Указу
Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 № 727/98
( 727/98 ) (727/98)
на думку співробітників Т-ської регіональної митниці не
мала під собою правових підстав, оскільки дія цього закону не
поширюється на оподаткування операцій з ввезення товарів на митну
територію України.
Як вказувалося у відзові на позовну заяву, зазначеним Указом для
деяких суб'єктів підприємницької діяльності передбачена можливість
самостійно обирати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком
за відповідними ставками чи залишатись на загальній системі
оподаткування. ТОВ "Н-ська страусова ферма", у відповідності до
Указу, ХХ лютого 2001 року отримало свідоцтво про право сплати
єдиного податку суб'єктом малого підприємництва-юридичною особою №
1 за ставкою єдиного податку 10 відсотків суми виручки від
реалізації продукції.
Пунктом 6 вказаного Указу ( 727/98 ) (727/98)
визначено вичерпний перелік
податків та зборів, від сплати яких звільняються суб'єкти малого
підприємництва, які перейшли на оподаткування доходів за єдиним
податком. У цьому переліку відсутні податки та збори, що
справляються митними органами при ввезенні товарів на митну
територію України, а саме: мито, акцизний збір, податок на додану
вартість, митні збори. Тобто твердження позивача про те, що за
Указом він звільнений від сплати податку на додану вартість,
відповідає дійсності лише в частині звільнення від оподаткування
операцій з продажу продукції і не поширюється на сплату податку на
додану вартість при ввезенні товарів з наступних підстав:
По-перше, згідно вказаним Указом ( 727/98 ) (727/98)
об'єктом оподаткування
єдиним податком є операції з продажу продукції (товарів, робіт,
послуг), а базою оподаткування є виручка (доход) від реалізації
продукції. Відповідно до пункту 1 Указу ( 727/98 ) (727/98)
виручкою від
реалізації продукції вважається сума, що фактично була отримана
суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або
(та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції. Виходячи з
цього, суб'єкт малого підприємництва, що перейшов на спрощену
систему оподаткування, звільняється від сплати податку на додану
вартість, що стягується при здійсненні ним операцій з продажу
товарів (робіт, послуг) на митній території України.
По-друге, статтею 2 Закону України Про податок на додану вартість
від 03.04.97 № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
встановлено перелік осіб,
що є платниками податку на додану вартість. Відповідно до цієї
статті, платниками являються особи, які ввозять (пересилають)
товари на митну територію України або отримують від нерезидента
роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній
території України. При цьому об'єктом оподаткування є операції з
ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та
отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх
використання або споживання на митній території України, в тому
числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди
(лізингу), застави та іпотеки. При цьому базою оподаткування є
договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної
вартості, зазначеної у вантажній митній декларації. Крім того,
Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
встановлено, що ввезення (пересилання) товарів на митну територію
України є об'єктом оподаткування податком на додану вартість
незалежно від того, чи зареєстровані суб'єкти підприємницької
діяльності як платники податку на додану вартість, чи знаходяться
на спрощеному режимі оподаткування.
І по-третє, відповідно до роз'яснень Державної податкової
адміністрації України (лист від 05.04.2001 № 2373/5/16-1216 )
( v2373225-01 ) (v2373225-01)
придбання суб'єктами малого підприємництва, що
перейшли на спрощену систему оподаткування, товарів (робіт,
послуг), як на території України, так і при їх ввезенні із-за меж
митної території України, здійснюється у загальному порядку,
встановленому для всіх суб'єктів господарської діяльності. При
цьому, оподаткування таких операцій податком на додану вартість
відбувається встановленому чинним законодавством порядку.
Враховуючи усе викладене, відповідач Т-ська регіональна митниця
вважав що, позивач - ТОВ Н-ська страусова ферма - не мав права
вимагати митного оформлення маточного поголів'я страусів без
сплати податку на додану вартість, а тому відповідач просив суд
відмовити йому у задоволенні позовних вимог.
Ухвалою арбітражного суду м. Києва від ХХ.ХХ.2001р. було порушено
провадження у справі № 0/00 за позовом ТОВ "Н-ська страусова
ферма" до Т-ської регіональної митниці про спонукання до виконання
певної дії.
ХХ червня 2001 року Арбітражному суду міста Києва було надано
заяву від позивача-товариства з обмеженою відповідальністю "Н-ська
страусова ферма" про уточнення позовних вимог в порядку статті 22
АПК України ( 1798-12 ) (1798-12)
.
На підставі ст. 22 АПК України ( 1798-12 ) (1798-12)
, позивач додатково
надавав пояснення, стосовно обставин справи № 0/00, та даною
заявою уточнював свої позовні вимоги. В якій зазначалися наступні
обставини:
Позивач, як було вказано в позовній заяві, є суб'єктом малого
підприємництва та сплачував єдиний податок за ставкою 10
відсотків, що підтверджувалося Свідоцтвом № 1 від ХХ.ХХ.01р. про
право сплати єдиного податку (копія Свідоцтва додавалася до
матеріалів справи).
Пунктом 6 Указу Президента України за № 746/99 від 28.06.99 року
( 746/99 ) (746/99)
встановлено: юридична особа - суб'єкт малого
підприємництва у випадку сплати єдиного податку за ставкою 10
відсотків-не являється платником податку на додану вартість (ПДВ).
У відповідності до Закону України "Про ПДВ"( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
особа,
яка ввозить на митну територію України товар являється платником
ПДВ. Об'єктом оподаткування такого платника податку, відповідно до
пунктів 3.1.2. п.3.1. ст. З Закону України "Про ПДВ" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
є ввезення товарів на митну територію України. Однак, на думку
позивача, необхідно було наголосити на тому, що мова у даному
пункті Закону ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
йде саме про платників ПДВ.
Тобто правомірним є висновок, що якщо особа не є платником ПДВ, то
на неї і не може бути покладено зобов'язання сплачувати цей
податок при імпорті товарів.
Крім того у відповідності із теорією права, якщо є загальна та
спеціальна норми, то в такому випадку повинна застосовуватись саме
спеціальна норма права. Загальні норми права, щодо оподаткування,
закріплені у Законі України "Про ПДВ" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
. А Указом
Президента України № 746/99 ( 746/99 ) (746/99)
закріплені спеціальні норми
права оскільки вони стосуються лише конкретно визначеного кола
осіб-суб'єктів малого підприємництва. Ці спеціальні норми
застосовуються за вибором суб'єкта малого підприємництва, що прямо
і передбачено вищенаведеним пунктом Указу Президента України №
746/99 від 28.06.99р.( 746/99 ) (746/99)
Тож, на підставі усього
вищевикладеного та керуючись ст. 22 АПК України ( 1798-12 ) (1798-12)
, ТОВ
"Н-ська страусова ферма" просило Арбітражний суд:
По-перше, залучити згадану заяву до матеріалів справи № 0/00.
По-друге, зобов'язати Т-ську регіональну митницю виконати певні
дії, щодо проведення розмитнення маточного поголів'я страусів, яке
було завезено з Бельгії на територію України, у відповідності з
чинним законодавством не порушуючи норм указу президента України №
746/99 ( 746/99 ) (746/99)
.
На судовому засіданні яке відбулося ХХ червня 2001 року судом при
розгляді матеріалів справи було встановлено наступні факти:
Згідно з контрактом продажу № 1 від ХХ.ХХ.01. позивачем було
придбано та ввезено на митну територію України для розведення
маточне поголів'я страусів на суму 42 300 доларів США.
ХХ.ХХ.2001 року позивач з метою отримання дозволу на звільнення
від сплати податку на додану вартість при митному оформленні
придбаних страусів звернувся до Т-ської регіональної митниці з
листом № 2.
За результатами розгляду даного листа митниця відмовила у
задоволенні прохання позивача.
Дану відмову митниці суд вважав безпідставною, оскільки:
- позивач являвся суб'єктом малого підприємництва та сплачував
єдиний податок за ставкою 10 відсотків, що було підтверджено
Свідоцтвом № 1 від ХХ.ХХ.2001.
Згідно з п. 2.2 ст. 2 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ) (168/97-ВР)
платником податку є особа, яка ввозить
(пересилає) товари на митну територію України, або отримує від
нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на
митній території України. Контроль за нарахуванням і внесенням
податку до бюджету здійснюють податкові органи, а за справлянням і
перерахуванням податку до бюджету під час ввезення (пересилання)
товарів на митну територію України - митні органи (п. 10.2. ст. 10
Закону).
Згідно п. 6 Указу Президента України "Про внесення змін до Указу
Президента України від 03.07.98. № 727 "Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва",( 746/99 ) (746/99)
суб`єкт,який сплачує єдиний податок, не
є платником таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів)
як, податок на додану вартість, крім випадку, коли юридична особа
обрала спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за ставкою
6 відсотків.
Оскільки позивач з ХХ.ХХ.2001 року являвся платником єдиного
податку за ставкою 10 % на нього розповсюджувалася дія
вищевказаного Указу.
За таких обставин вимоги позивача обгрунтовані та підлягають
задоволенню.
Керуючись ст. ст. 49, 82 АПК України ( 1798-12 ) (1798-12)
, Арбітражний суд
виніс наступне рішення:
Ним було вирішено зобов'язати Т-ську регіональну митницю здійснити
митне оформлення страусів, які згідно з контрактом продажу № 1 від
ХХ.ХХ.2001. були придбані Товариством з обмеженою відповідальністю
"Н-ська страусова ферма" без сплати податку на додану вартість. А
також, стягнути з Т-ської регіональної митниці на користь
Товариства з обмеженою відповідальністю "Н-ська страусова ферма"
85 грн. сплаченого ними держмита.