810/290/17 Про стягнення з об`єднаної державної податкової інспекції нарахованої на своєчасно невідшкодовану платнику податків суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що набула статусу податкового боргу - 23.10.2020 Прийняття

до Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області, Броварського управління Державної казначейської служби України у Київській області

про стягнення пені,

У січні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" (далі - позивач, платник, Товариство) звернулося до Київського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області (далі - відповідач 1, Броварська ОДПІ), Броварського управління Державної казначейської служби України у Київській області (далі - відповідач 2, Броварське управління ДКС) про стягнення пені.

На обґрунтування позовних вимог Товариство зазначило про наявність правових підстав для стягнення на його користь сум пені у розмірі 2 727 839,09 грн, нарахованої на своєчасно невідшкодовану позивачу суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що набула статусу податкового боргу.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2017 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 25 липня 2017 року, адміністративний позов задоволено:

- стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" за несвоєчасне перерахування бюджетного відшкодуванню податку на додану вартість за липень та вересень 2014 року пеню за період з 01.10.2015 по 31.12.2016 у загальному розмірі 2 722 153,61 грн;

- стягнуто з Державного бюджету України за рахунок асигнувань Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" витрати, пов`язані зі сплатою судового збору у розмірі 40 920,00 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили із того, що право позивача на отримання бюджетного відшкодування не оспорювалось відповідачем 1 та підтверджується судовим рішенням у справі за №810/4997/15, що набрало законної сили. Також суди зазначили, що невідшкодована позивачем сума податку на додану вартість у розмірі 9 722 495,00 грн набула статусу бюджетної заборгованості, на яку нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення. Враховуючи вищевикладене, суди попередніх інстанцій дійшли висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог та стягнення з Державного бюджету України на користь Товариства пені за період з 01.10.2015 по 31.12.2016 у розмірі 2 722 153,61 грн за несвоєчасне перерахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 9 722 495,00 грн.

Не погодившись із вказаними рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач 1 подав до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просив їх скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

27 жовтня 2017 року від позивача надійшли заперечення на касаційну скаргу, в яких позивач зазначає про законність і обґрунтованість рішень судів попередніх інстанцій та безпідставність доводів, викладених у касаційній скарзі.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 18 жовтня 2017 року відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача 1.

07 березня 2018 року касаційну скаргу передано до Верховного Суду в порядку, передбаченому Розділом VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (2747-15) (в редакції від 03.10.2017).

Підпунктом 4 частини першої Розділу VІІ "Перехідні положення" КАС України (в редакції, що діє з 15 грудня 2017 року) передбачено, що касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджується матеріалами справи, посадовими відповідача 1 у період з 16.12.2014 по 19.12.2014 на підставі підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 та пункту 200.11 статті 200 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань правомірності нарахування Товариством бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за липень та вересень 2014 року, за результатами якої складено довідку від 19.12.2014 за № 31/10-06-15-01-09/31829270.

За результатами перевірки порушень при відображенні позивачем в уточнюючому розрахунку за липень 2014 року та податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2014 року бюджетного відшкодування у загальному розмірі 9 722 495,00 грн не встановлено.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України (254к/96-ВР) та Податковим кодексом України (2755-17) (далі - ПК України (2755-17) ) в редакції, що була чинною на момент їх виникнення.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 14.1.18 п. 14.1 статті 14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Згідно із п. 200.1-200.4 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п. 200.7 ст. 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних (п. 200.10 ст. 200 ПК України).

Згідно із п. 200.11 статті 200 ПК України за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Пунктом 200.12 статті 200 ПК України встановлено, що орган державної податкової служби зобов`язаний у п`ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

На підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган Державного казначейства України видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п`яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу (п. 200.13 статті 200 ПК України).

Пунктом 200.23 статті 200 ПК України встановлено, що суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

З аналізу вищевикладеного вбачається, що у разі виконання платником податків, який має право на отримання бюджетного відшкодування, вимог статті 200 ПК України, за умови підтвердження достовірності нарахування такого відшкодування контролюючим органом за результатами проведення камеральної чи документальної позапланової виїзної перевірки, або в судовому порядку, цей орган зобов`язаний у п`ятиденний строк після закінчення перевірки/отримання рішення суду подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Неподання контролюючим органом у строк встановлений статтею 200 ПК України до органів Державної казначейської служби України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення, у зв`язку з цим, заборгованості бюджету з податку на додану вартість, обумовлює набуття платником податку права на пред`явлення вимоги про стягнення пені відповідно до пункту 200.23 статті 200 ПК України, за якою суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Відповідно до частини першої статті 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Згідно з частиною 5 статті 254 КАС України постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, постанова Верховного Суду України набирають законної сили з моменту проголошення, а якщо їх було прийнято за наслідками розгляду у письмовому провадженні, - через п`ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов`язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України.

Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

Обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом (ст. 255 КАС України).

Судами попередніх інстанцій встановлено, що право платника на отримання бюджетного відшкодування у розмірі 9 722 495,00 грн підтверджене за результатами проведеної контролюючим органом документальної позапланової виїзної перевірки позивача та складеною за її результатами довідкою від 19.12.2014 за №31/10-06-15-01-09/31829270.

Крім того постановою Київського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2015 року у справі за №810/4997/15 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" задоволено частково:

- визнано протиправною бездіяльність Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області щодо неповернення Товариству з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" бюджетного відшкодування податку на додану вартість за липень та вересень 2014 року у розмірі 9 722 495,00 грн;

- стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" бюджетне відшкодування податку на додану вартість за липень та вересень 2014 року у розмірі 9 722 495,00 грн;

- стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРФУМФ" пеню за несвоєчасне перерахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за липень та вересень 2014 року у розмірі 2 304 311,22 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 14 січня 2016 року, з урахуванням ухвали Київського апеляційного адміністративного суду від 15 вересня 2016 року про виправлення описки, апеляційну скаргу Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області залишено без задоволення, постанову Київського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2015 року змінено та викладено перший, другий та третій абзац її резолютивної частини в наступній редакції:

- визнано протиправною бездіяльність Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області щодо неподання до Броварського управління Державної казначейської служби України у Київській області висновку про суму бюджетного відшкодування ПДВ;

- зобов`язано Броварську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області подати до Броварського управління Державної казначейської служби України у Київській області висновок про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ на користь ТОВ "ТРІУМФ" за липень та вересень 2014 року у розмірі 9 722 495, 00 грн;

- стягнуто з Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління державної фіскальної служби у Київській області до Державного бюджету України судовий збір у сумі 198 442,30 грн. У решті постанову Київського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2015 року залишено без змін.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 20 квітня 2016 року касаційну скаргу Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 03.11.2015 та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 14.01.2016 у справі № 810/4997/15 повернуто особі, яка її подала.

Ухвалою Верховного Суду України від 17 червня 2016 року відмовлено у допуску до провадження справи №810/4997/15 за заявою Броварської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про перегляд ухвали Вищого адміністративного суду України від 20 квітня 2016 року.

У подальшому, ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 14 червня 2016 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 21 липня 2016 року, у задоволенні заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Тріумф" про зміну способу і порядку виконання рішення суду в адміністративній справі №810/4997/15 відмовлено, встановлено судовий контроль за виконанням рішенням суду у справі №810/4997/15, зобов`язавши Броварську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області подати до Київського окружного адміністративного суду у строк до 30 червня 2016 року звіт про виконання постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 14 січня 2016 року у справі №810/4997/15.

Вищий адміністративний Суд України ухвалою від 30 березня 2017 року залишив без змін постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 14 січня 2016 року та Київського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2015 року.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2017 року заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Тріумф" про зміну способу і порядку виконання рішення суду задоволено, змінено спосіб і порядок виконання судового рішення у справі за № 810/4997/15, а саме: зобов`язано Головне управління ДФС у Київській області внести дані про суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню Товариству з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" за липень та вересень 2014 року у розмірі 9 722 495,00 грн, до Тимчасового реєстру заяв про повернення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду України від 23 липня 2019 року, залишеною без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 23 жовтня 2019 року, заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" про зміну способу виконання судового рішення задоволено, змінено спосіб виконання постанови Київського окружного адміністративного суду в адміністративній справі №810/4997/15, а саме: стягнуто з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Київській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІУМФ" заборгованість бюджету з відшкодування податку на додану вартість за липень та вересень 2014 року у розмірі 9 722 495, 00 грн.

Предметом розгляду справи за №810/4997/15 було, зокрема, стягнення на користь Товариства суми пені у розмірі 2 304 311,22 грн за період з 01.01.2015 до 30.09.2015.

Предметом розгляду даної справи є стягнення на користь Товариства пені за період з 01.10.2015 по 31.12.2016 у розмірі 2 722 153,61 грн за несвоєчасне перерахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 9 722 495,00 грн.

Верховний Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про наявність правових підстав для стягнення на користь Товариства пені у розмірі 2 722 153,61 з огляду на порушення права позивача, як платника податків, на вчасне відшкодування податку на додану вартість.

Також, колегія суддів погоджується з наведеним судами попередніх інстанцій розрахунком сум пені, оскільки зазначений розрахунок не оспорюється відповідачами.

Скаржник у своїй касаційній скарзі не наводить жодних конкретних доводів протиправності рішень судів попередніх інстанцій та не зазначає, у чому саме полягає помилковість застосування судами норм матеріального та процесуального права.

Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Відповідно до частини третьої статті 343 КАС України суд касаційної інстанції, здійснивши попередній розгляд справи, залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Розглянувши доводи касаційної скарги, перевіривши матеріали справи та здійснивши системний аналіз долучених до справи доказів, проаналізувавши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм законодавства, колегія суддів вважає, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність висновків судів попередніх інстанцій, а тому касаційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій без змін.