ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1656/7/16-1217 від 30.01.2002
У зв'язку із наявністю значної кількості суб'єктів
господарювання, які звітують перед податковими органами як
збиткові підприємства (організації), подають декларації з ПДВ з
від'ємним або нульовим значенням, ДПА України зобов'язує органи
ДПА всіх рівнів провести інвентаризацію звітності за 2001 р.
платників ПДВ, відібрати звітність тих суб'єктів підприємницької
діяльності, які здійснюють операції з продажу товарів (робіт,
послуг) як на території України, так і проводять експортні
поставки (торгово-посередницькі підприємства), надають послуги
громадського харчування та у яких більш ніж в 4 із 12 звітних
періодів декларувалися суми ПДВ до відшкодування, та встановити
причини виникнення від'ємного сальдо.
Від'ємне значення ПДВ може виникати внаслідок застосування
платником ПДВ нульової ставки ПДВ до операцій з продажу товарів на
території України чи за наявності експортних операцій за межі
митної території України, придбання матеріальних ресурсів понад
норматив (приріст запасів), збільшення залишків готової продукції
на складі, придбання основних засобів, продажу за цінами, нижчими
за ціни придбання, в тому числі нижчими за митну вартість, та з
інших причин.
При цьому слід нагадати, що нульова ставка ПДВ при експортних
операціях може застосовуватися виключно при наявності ВМД з
відміткою зовнішньої митниці, яка підтверджує факт перетину митних
кордонів. При відсутності у платника податку належним чином
оформлених ВМД справи таких суб'єктів повинні передаватися для
перевірки в управління податкового аудиту або податкової міліції.
Якщо платник ПДВ здійснює операції з продажу товарів (робіт,
послуг) за цінами, нижчими за ціни їх придбання, то необхідно перш
за все з'ясувати, що це за продукція; вивчити рівень її попиту на
ринку; термін її зберігання на складі від моменту придбання до
моменту продажу; отримати інформацію про споживача такої продукції
та визначити можливість належності його до пов'язаної з продавцем
особи; форму проведення розрахунків за такі поставки; провести
аналіз стану банківських рахунків платників з метою виявлення руху
коштів; виявити джерела отримання коштів на придбання ресурсів,
реалізація яких відбувається за цінами, нижчими за ціни придбання,
та впевнитися, за рахунок яких джерел відбулася компенсація таких
збитків, а також правомірність включення у таких випадках сум ПДВ
до податкового кредиту. При виявленні порушень законодавства
справи таких платників повинні передаватися для перевірки в
управління податкового аудиту або податкової міліції.
Провести ряд контрольних перевірок суб'єктів господарювання,
які регулярно нарощують матеріальні запаси, у яких збільшуються
залишки готової продукції на складі, на предмет фактичної
наявності їх на складах та встановити джерела походження коштів на
проведення розрахунків по придбанню ТМЦ.
Під час проведення перевірок таких підприємств обов'язково
використовувати не тільки документи та книги податкового обліку,
але й баланси підприємств. Якщо в балансі відображено кредиторську
заборгованість, яка утворилася більш ніж 1095 днів тому, то
збільшується валовий дохід та зменшується сума податкового кредиту
(якщо така сума ПДВ відносилася на розрахунки з бюджетом).
Якщо під час перевірки у платника податку виявлено факти
списання дебіторської заборгованості по операціях з продажу ним
товарів (робіт, послуг), то відповідні дані по його дебіторах
необхідно направити до податкових органів за місцем їх реєстрації
для проведення податковими органами зустрічних перевірок щодо
зменшення податкового кредиту по ПДВ по кредиторській
заборгованості споживачами таких товарів (робіт, послуг).
При цьому по товарах (роботах, послугах), по яких не
проведені розрахунки споживачами більше ніж 1095 днів тому,
незалежно від того, списувалася така дебіторська заборгованість чи
рахується в обліку на день перевірки, у разі відсутності
відповідного рішення судового органу, податкові зобов'язання з ПДВ
не можуть бути зменшені. А по тій продукції, по якій податкові
зобов'язання виникали по мірі надходження коштів, особливо по
виконаних підрядних будівельних роботах, по яких не визначались
податкові зобов'язання в порядку, аналогічному для контрактів,
визначених довгостроковими, газу, електроенергії, вугілля,
відвантажених до 01.01.2001 р., та по товарах (роботах, послугах),
оплата за які мала проводитися бюджетними коштами, у разі
самостійного списання існуючої дебіторської заборгованості без
наявності відповідного рішення судового органу - повинні виникнути
податкові зобов'язання на дату списання.
Результати проведеного аналізу та результати попередніх і
документальних перевірок направити Головному управлінню ПДВ до
10.04.2002 р. електронною поштою.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 14/2, 11.04.2002 р.