Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації стосовно практичного застосування норм податкового законодавства щодо виникнення податкового зобов'язання з акцизного податку при реалізації електричної енергії виробленої з біогазу.

У зверненні Товариство зазначає, що займається сільськогосподарським виробництвом, а саме - розведенням свиней. Одним із напрямків господарської діяльності підприємства є виробництво електроенергії з біогазу, який утворюється в результаті бродіння гною, що утворюється в процесі життєдіяльності свиней. Відповідно до ст. 1 Закону України "Про альтернативні джерела енергії" та пп. 14.1.29 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) біогаз відноситься до відновлювальних джерел енергії.

Товариство з 2013 року має ліцензію на виробництво електричної енергії, яка була поновлена у 2019 році та до 01.07.2019 р. здійснювало продаж електроенергії по "зеленому" тарифу та було учасником оптового ринку.

Керуючись нормами Закону України "Про ринок електричної енергії" (2019-19) Товариство з 01.07.2019 р. здійснює продаж за "зеленим" тарифом всієї електроенергії виробленої з біогазу.

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, зокрема, але не виключно, реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу (2755-17) ).

У Товариства виникли питання щодо декларування та сплати акцизного податку при здійсненні реалізації електричної енергії з 01.07.2019 року.

Питання:

1. Чи виникатиме у Товариства податкове зобов'язання з акцизного податку з виробленої з біогазу електричної енергії та реалізованої [....]?

2. Чи повинно Товариство подавати декларацію з акцизного податку у зв'язку із реалізацією [....] виробленої електричної енергії?

3. Чи вважатиметься продаж [....] виробленої Товариством електроенергії реалізацією її на оптовому ринку електричної енергії?

Питання 1 - 3

Згідно з положеннями розділу XVII Прикінцевих та перехідних положень Закону України від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII "Про ринок електричної енергії" (2019-19) (далі - Закон N 2019) з 1 липня 2019 року набрали чинності статті 54 - 55, 66 - 71, 73 відповідного Закону (2019-19) , що впливає на визначення кола платників акцизного податку з електричної енергії.

Починаючи з 1 липня 2019 року, купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами здійснюють виробники, електропостачальники, оператор системи передачі, оператори систем розподілу, трейдери, гарантований покупець та споживачі (ст. 66 Закону N 2019).

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (ст. 8 Закону N 2019).

Законодавство України про альтернативні джерела енергії базується на Конституції України (254к/96-ВР) і складається з Закону України від 20 лютого 2003 року N 555-ІV "Про альтернативні джерела енергії" (555-15) (далі - Закон N 555) та інших нормативно-правових актів, які регулюють відносини у цій сфері.

Альтернативні джерела енергії - відновлювані джерела енергії, до яких належать енергія сонячна, вітрова, геотермальна, гідротермальна, аеротермальна, енергія хвиль та припливів, гідроенергія, енергія біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів, та вторинні енергетичні ресурси, до яких належать доменний та коксівний гази, газ метан дегазації вугільних родовищ, перетворення скидного енергопотенціалу технологічних процесів (абз. 3 ст. 1 Закону N 555).

Для підтвердження походження електричної енергії, виробленої з альтернативних джерел енергії, суб'єкту господарської діяльності - виробнику електричної енергії з альтернативних джерел енергії (крім доменного та коксівного газів, та з використанням гідроенергії - виробленої лише мікро-, міні- та малими гідроелектростанціями) на його запит суб'єкт, уповноважений Кабінетом Міністрів України, видає гарантію походження електричної енергії (ст. 9 Закону N 555).

Порядок видачі, використання та припинення дії гарантії походження електричної енергії для суб'єктів господарювання, що виробляють електричну енергію з альтернативних джерел енергії, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24 липня 2013 року N 771 (771-2013-п) (далі - Порядок N 771).

Гарантія походження електричної енергії (далі - гарантія) - електронний документ, виданий відповідно до Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" (851-15) на безоплатній основі на запит виробника електричної енергії, який підтверджує, що частка або визначена кількість електричної енергії вироблена в Україні з альтернативних джерел енергії (абз. 2 п. 2 Порядку N 771 (771-2013-п) ).

Гарантія видається Держенергоефективності на обсяг відпущеної в електричну мережу електричної енергії за операційний період для кожної установки окремо та на кожний вид альтернативного джерела енергії і містить дані про вид альтернативного джерела енергії, з якого була вироблена електрична енергія, дату видачі, місце розміщення установки для виробництва електричної енергії та кількість виробленої електричної енергії за операційний період, яка зазначається з точністю до 1 МВт. Залишкові кВт-г переносяться на наступний операційний період. Строк дії гарантії - 12 місяців з дня видачі (п. 2 Порядку N 771 (771-2013-п) ).

Відповідно до п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платниками акцизного податку з електричної енергії є:

особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (пп. 212.1.1);

особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (пп. 212.1.2);

оптовий постачальник електричної енергії (пп. 212.1.12);

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (пп. 212.1.13).

Не є платниками податку особи, які здійснюють діяльність з виробництва електричної енергії за умови її продажу на оптовому ринку електричної енергії та/або з постачання електричної енергії, крім платників, зазначених в підпункті 212.1.12 цього пункту.

Об'єктами оподаткування є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу (2755-17) );

оптового постачання електричної енергії (пп. 213.1.10 п. 213.1 ст. 213 Кодексу (2755-17) ).

Базою оподаткування є вартість реалізованої електричної енергії без податку на додану вартість (пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодексу (2755-17) ), виходячи з якої обчислюється сума податкового зобов'язання із врахуванням ставки у розмірі 3,2 відс. (пп. 215.3.9 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) ), а також дати виникнення податкових зобов'язань щодо постачання електроенергії - дата підписання акту прийому-передачі електроенергії (п. 216.10 ст. 216 Кодексу (2755-17) ).

Не підлягають оподаткуванню операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу (2755-17) ).

Відновлювальні джерела енергії - джерела вітрової, сонячної, геотермальної енергії, енергії хвиль та припливів, гідроенергії, енергії біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів (пп. 14.1.29 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) ).

Платники, визначені пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу (2755-17) , а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді (п. 49.2-1 ст. 49 Кодексу (2755-17) ).

Отже, за умови наявності ліцензії на виробництво електричної енергії та гарантії походження електричної енергії, яка підтверджує, що частка або визначена кількість електричної енергії вироблена в Україні з альтернативних джерел енергії, не підлягають оподаткуванню операції з реалізації електрично енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або о відновлюваних джерел енергії. Оскільки Товариство має діючу ліцензію на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, зобов'язане за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларацї незалежно від того, чи провадило господарську діяльність у звітному періоді.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу (2755-17) індивідуальна податкова консультації має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.