Правовые аспекты регулирования розничной торговли
------------------------------------------------------------------
Одной из самых распространенных сфер предпринимательской
деятельности в Украине является розничная торговля.
Определение розничной торговли дано в письме Госстандарта
от 05.02.2002 г. № 4-5/16-965 ( v-965565-02 ). Розничная торговля
- это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам
и конечным потребителям для их собственного некоммерческого
использования независимо от форм расчетов.
Правила продажи
При осуществлении розничной торговли субъекты
предпринимательской деятельности (СПД) руководствуются Порядком
№ 108 ( 108-95-п ), а также в зависимости от ассортимента
следующими правилами:
При торговле продовольственными товарами:
- правилами продажи продовольственных товаров, утвержденными
приказом Министерства внешнеэкономических связей Украины
от 28.12.94 г. № 237 ( z0009-95 );
- санитарными правилами для предприятий продовольственной
торговли (СанИн 5781-91);
- правилами розничной торговли алкогольными напитками,
утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины
от 30.07.96 г. № 854 ( 854-96-п );
- правилами розничной торговли табачными изделиями,
утвержденными приказом Министерства внешнеэкономических связей и
торговли Украины от 30.08.96 г. № 503;
- правилами розничной торговли картофелем и плодоовощной
продукцией, утвержденными приказом Министерства
внешнеэкономических связей и торговли Украины от 08.07.97 г.
№ 344 ( z0353-97 ).
При торговле непродовольственными товарами:
- правилами продажи непродовольственных товаров, утвержденными
приказом Министерства внешнеэкономических связей и торговли
Украины от 27.05.96. г. № 294 ( z0298-96 );
- правилами розничной торговли ювелирными изделиями и другими
изделиями из драгоценных металлов, драгоценных камней
органогенного образования и полудрагоценных камней, утвержденными
постановлением Кабинета Министров Украины от 25.03.99 г. № 460
( 460-99-п );
- правилами розничной торговли образцами аудиовизуальных
произведений и фонограмм, утвержденными постановлением КМУ
от 04.11.97 г. № 1209 ( 1209-97-п );
- правилами розничной реализации лекарственных средств,
утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины
от 12.05.97 г. № 447 ( 447-97-п );
- правилами торговли транспортными средствами и номерными
агрегатами, утвержденными приказом Министерства
внешнеэкономических связей и торговли Украины от 18.12.95 г.
№ 168 ( z0489-95 );
При торговле через мелкорозничную торговую сеть:
- правилами работы мелкорозничной торговой сети, утвержденными
приказом Министерства внешнеэкономических связей и торговли
Украины от 08.07.96 г. № 369 ( z0372-96 ).
Регистрация
Для осуществления торговой деятельности в Украине любой
субъект предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 8
Закона о предпринимательстве должен пройти Государственную
регистрацию СПД в исполнительном комитете городского, районного в
городе совета или в районной, городов Киева и Севастополя
государственной администрации по местонахождению или месту
жительства данного субъекта.
Субъектами предпринимательской деятельности
(предпринимателями) в соответствии со ст. 2 Закона о
предпринимательстве ( 698-12 ) могут быть:
- граждане Украины, других государств, лица без гражданства,
не ограниченные законом в правоспособности или дееспособности;
- юридические лица всех форм собственности;
- объединение юридических лиц, осуществляющих деятельность в
Украине на условиях соглашения о распределении продукции.
Торговый патент
После регистрации согласно п. 2 ст. 2 Закона о патентовании
( 98/96-ВР ) СПД, предметом деятельности которого является
розничная торговля, должен приобрести торговый патент -
государственное свидетельство, удостоверяющее право СПД или
его структурного подразделения заниматься данным видом
предпринимательской деятельности.
СПД, осуществляющим розничную торговлю, торговый патент
выдается за плату государственными налоговыми органами по
местонахождению пункта продажи товаров, а при осуществлении
торговли через передвижную торговую сеть - по месту регистрации
таких субъектов. Причем если предприятие имеет несколько пунктов
продажи, то для каждого пункта приобретается отдельный торговый
патент в налоговых органах по месту расположения таких пунктов.
Согласно п. 7 Порядка № 108 и п. 3 ст. 3 Закона о патентовании
торговая деятельность в сфере розничной торговли может
производиться в пунктах продажи, которыми являются:
1. Магазины - стационарные пункты розничной продажи товаров,
занимающие отдельные помещения или здания и имеющие торговый зал
для покупателей.
Магазины могут быть:
- по товарной специализации - продовольственные,
непродовольственные, смешанные;
- по ассортименту - специализированные, неспециализированные,
универмаги, универсамы, дома торговли, торговые центры
(комплексы);
- по формам торговли - обычного типа, самообслуживания,
торговли по образцам, торговли по предварительным заказам,
фирменной торговли.
2. Палатки, киоски, занимающие отдельные помещения, но не
имеющие отдельного зала для покупателей, - мелкорозничная сеть.
3. Длительное время действующие специально оборудованные
разные приспособления для мелкой торговли: автомагазины, лотки,
развозки и т. п. - передвижная сеть.
Заявление на приобретение торгового патента должно содержать
следующие реквизиты:
- наименование СПД;
- выписку из учредительных документов относительно
юридического адреса СПД (если патент приобретается для
структурного подразделения, - справку органа, согласовавшего
местонахождение структурного подразделения, с указанием этого
места);
- вид предпринимательской деятельности, осуществление которой
требует приобретения торгового патента;
- наименование документа о полной или частичной уплате
стоимости торгового патента.
Торговый патент выдается субъекту предпринимательской
деятельности под расписку в 3-х дневный срок со дня подачи заявки.
Датой приобретения торгового патента является указанная в нем
дата.
Действует торговый патент только на территории органа, который
осуществил регистрацию СПД или с которым согласовано
местонахождение его структурного подразделения по месту выдачи
торгового патента этому субъекту. Передача торгового патента
другому СПД или другому структурному подразделению не разрешается.
Согласно п. 14, 15 Положения о торговых патентах, при
изменении адреса юридического лица или пункта продажи товаров в
течение срока действия торгового патента владелец торгового
патента обязан сообщить об этом письменно в трехдневный срок
соответствующему органу государственной налоговой службы. Эта
информация является основанием для внесения изменений в торговый
патент.
Осуществление торговой деятельности по адресу
(местонахождению), не указанному в торговом патенте, расценивается
как занятие деятельностью без патента.
Торговый патент, выданный для осуществления торговой
деятельности с использованием передвижной торговой сети
(автомагазины, развозки и т. п.), согласно п. 2 ст. 7 Закона о
патентовании действителен на всей территории Украины.
В соответствии с п. 4 ст. 3 Закона о патентовании стоимость
торгового патента на осуществление торговой деятельности
устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от
местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня
товаров.
Стоимость торгового патента за календарный месяц
устанавливается в следующих пределах:
- на территории г. Киева, областных центров - от 60 до 320
грн.;
- на территории г. Севастополя, городов областного подчинения
(кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 грн;
- на территории других населенных пунктов - до 80 грн.
Стоимость торгового патента для предприятий розничной торговли
на территории г. Киева указана в приложении 1 к Решению Киевского
горсовета "Об установлении стоимости торгового патента в г. Киеве"
от 26.11.98 г. № 68/169.
В случае когда пункты продажи товаров расположены в курортных
местностях или на территориях, прилегающих к таможням, органы
местного самоуправления могут принять решение относительно
увеличения платы за торговый патент, но не более 320 грн. за
календарный месяц.
Во время приобретения торгового патента вносится плата за
первый и последний месяц его действия.
Оплата стоимости торгового патента осуществляется ежемесячно
до 15 числа месяца, предшествующего отчетному, т. е. 14 числа.
Срок действия торгового патента составляет 12 календарных
месяцев.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона о патентовании торговый патент
должен быть размещен:
- на фронтальной витрине магазина, а в случае ее отсутствия -
возле кассового аппарата;
- на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
- на табличке - для автомагазинов, развозок и других видов
передвижной торговой сети, а также для лотков, прилавков и других
видов торговых точек, открытых в отведенных для торговой
деятельности местах.
Торговый патент должен быть открытым и доступным для обзора.
Следует отметить, что СПД, занимающиеся розничной торговлей,
также могут работать на условиях:
- без торгового патента;
- краткосрочного торгового патента;
- льготного торгового патента;
- специального торгового патента.
Без торгового патента разрешена торговля отдельными видами
товаров отечественного производства, перечень которых приведен в
п. 6 ст. 3 Закона о патентовании. Кроме того, не требует
патентования реализация СПД продукции собственного производства
физическим лицам, находящимся с ним в трудовых отношениях, через
пункты продажи товаров, встроенные в производственные или
административные помещения этого субъекта.
Краткосрочный торговый патент приобретается СПД,
осуществляющими розничную торговлю временно, например на ярмарке.
Такой патент можно приобрести на срок от 1 до 15 дней. Его
стоимость составляет 10 грн. в день.
Льготный торговый патент выдается СПД при торговле отдельными
видами товаров отечественного производства, перечень которых
приведен в п. 6 ст. 3 Закона о патентовании, при реализации
товаров повседневного спроса и продуктов питания инвалидам через
торговые учреждения, созданные в этих целях общественными
организациями инвалидов, при торговле на территории воинских
частей и военных учебных заведений исключительно товарами военной
атрибутики и повседневного потребления для военнослужащих. СПД,
занимающиеся продажей периодических изданий печатных средств
массовой информации, также получают льготный патент на торговлю
сопутствующей продукцией в соответствии с перечнем, приведенным в
п. 8 ст. 3 Закона о патентовании.
В льготном торговом патенте обязательно приводится полный
перечень товаров, предусмотренных для реализации.
В случае приобретения льготного торгового патента СПД вносит
одноразовую плату в размере 25 грн. за весь срок действия патента.
Специальный торговый патент является государственным
свидетельством, удостоверяющим право СПД на особый порядок
налогообложения и применяется в порядке эксперимента только на
территориях, указанных постановлением КМУ от 08.06.98 г. № 826
( 826-98-п ):
- г. Краматорск Донецкой обл.;
- Хустский район Закарпатской обл.;
- г. Мироновка Киевской обл.;
- г. Ильичевск Одесской обл.;
- г. Шпола Черкасской обл.;
- г. Новая Каховка Херсонской обл.;
- г. Большая Ялта;
- г. Алушта;
- г. Судак;
- г. Евпатория;
- г. Феодосия;
- г. Саки;
- г. Луганск;
- г. Белгород-Днестровский Одесской обл.;
- пгт Затока Одесской области;
- пгт Сергеевка Одесской области.
Спецпатент может быть приобретен СПД, занимающимся розничной
торговлей, если объем реализации товаров не превышает 1 млн. грн.
за год.
О приобретении спецпатента СПД принимает решение
самостоятельно.
Согласно п. 1 ст. 71 Закона о патентовании СПД, который
приобрел спецпатент, не уплачивает:
- налог на добавленную стоимость (кроме налога с операций
ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины);
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль предприятий (кроме налога на доходы,
полученные в виде дивидендов, процентов, роялти, и доходы от
фрахта транспортных средств);
- плату (налог) за землю;
- сбор за специальное использование природных ресурсов;
- сбор на обязательное социальное страхование;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
- отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и
содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
- коммунальный налог;
- рыночный сбор;
- сбор на выдачу разрешения на размещение объектов торговли и
сферы услуг.
Стоимость спецпатента устанавливается органами местного
самоуправления ежегодно после утверждения местного бюджета в
зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и
ассортимента товаров.
Стоимость спецпатента может устанавливаться дифференцированно
в зависимости от площади, используемой СПД для осуществления
торговой деятельности, и не ограничивается предельными уровнями.
Плата за спецпатент устанавливается по единой методике для
всех СПД или отдельно для физических и юридических лиц.
Установление стоимости спецпатента для отдельного СПД запрещается.
СПД, которые приобрели специальный торговый патент, обязаны
вести книгу учета доходов и расходов в порядке, установленном
центральным налоговым органом.
Необходимо отметить, что согласно п. 7 ст. 9 Закона о РРО
( 265/95-ВР ) не применяют регистраторы расчетных операций при
продаже товаров СПД, которые приобрели спецпатент (если такие СПД
не осуществляют продажу подакцизных товаров).
Не стоит забывать об ответственности за нарушение Закона о
патентовании (ст. 8 этого Закона):
|-------------------------------|--------------------------------|
| Нарушение | Санкции |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Нарушение сроков уплаты | Пеня на сумму налогового долга|
|-------------------------------| (включая сумму штрафных санкций|
| Неполное внесение очередных | при их наличии) из расчета 120%|
| платежей | годовых учетной ставки НБУ на|
| | день его возникновения или на|
| | день его (части) погашения за|
| | каждый календарный день |
| | просрочки исходя из большей |
| | ставки |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Нарушение порядка размещения | Штраф в размере стоимости |
| торгового патента, (п. 1 ст. 7| торгового патента за 1 кален- |
| Закона о патентовании) | дарный месяц |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Осуществление операций без | Штраф в двойном размере |
| получения соответствующих | стоимости торгового патента за |
| торговых патентов | полный период деятельности СПД |
| | с указанным нарушением |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Продажа товаров по адресу, не | Осуществление операций без |
| указанному в торговом патенте | получения льготного торгового |
| (п. 2 ст. 7 Закона о | патента (п. 6, 7, 8 и 9 ст. 3 |
| патентовании) | Закона о патентовании) |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Штраф в пятикратном размере | Нарушение порядка получения и |
| стоимости льготного торгового | использования льготного торго- |
| патента | вого патента (п. 2 ст. 7 Закона|
| | о патентовании) |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Осуществление торговой | Штраф в двойном размере стои- |
| деятельности без приобретения | мости краткосрочного патента |
| краткосрочного патента | за полный срок деятельности |
| | СПД с указанным нарушением |
|-------------------------------|--------------------------------|
Лицензия
В настоящее время на осуществление розничной торговли лицензия
не требуется. Однако розничная торговля некоторыми видами товаров
осуществляется только на основании специального разрешения -
лицензии.
Согласно ст. 9 Закона Украины "О лицензировании определенных
видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г. № 1775-III
( 1775-14 ) и Закону Украины "О государственном регулировании
производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым,
алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г.
№ 481/95-ВР, подлежат лицензированию следующие виды розничной
торговли:
- огнестрельным оружием и боеприпасами к нему, холодным
оружием, пневматическим оружием калибра более 4,5 мм и скоростью
полета пули более 100 м/с;
- изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней,
драгоценных камней органогенного образования, полудрагоценных
камней;
- лекарственными средствами;
- ветеринарными медикаментами и препаратами;
- пестицидами и агрохимикатами;
- алкогольными напитками;
- табачными изделиями.
Орган лицензирования данных видов розничной торговли
установлен Перечнем органов лицензирования, утвержденным
постановлением КМУ от 14.11.2000 г. № 1698 ( 1698-2000-п ).
Размер стоимости лицензий для указанных выше видов розничной
торговли, кроме торговли алкогольными напитками и табачными
изделиями, установлен постановлением КМУ от 29.11.2000 г. № 1755
( 1755-2000-п ) и составляет 20 необлагаемых минимумов доходов с
граждан - 340 грн., если органом лицензирования является
центральный орган исполнительной власти, и 15 необлагаемых
минимумов доходов с граждан - 255 грн., если органом
лицензирования является местный орган исполнительной власти. Плата
за лицензию вносится одноразово. Согласно ст. 10 Закона № 1775 для
получения лицензии необходимо подать в орган лицензирования
заявление, содержащее следующие данные:
- наименование, местонахождение, банковские реквизиты,
идентификационный код - для юридических лиц;
- ФИО, паспортные данные, идентификационный номер физического
лица - плательщика налогов и других обязательных платежей - для
физического лица;
- вид хозяйственной деятельности, на осуществление которой
заявитель желает получить лицензию;
- указание местонахождения (для филиалов и других
подразделений, которые будут осуществлять деятельность на
основании полученной лицензии).
К заявлению прилагается:
- копия свидетельства о государственной регистрации СПД или
копия справки о внесении в Единый государственный реестр
предприятий и организаций Украины, заверенная нотариально или
органом, выдавшим оригинал документа;
- документы, перечень которых устанавливается КМУ (для
отдельных видов хозяйственной деятельности, подлежащих
лицензированию).
Подробнее информация о лицензировании торговли алкогольными
напитками и табачными изделиями изложена в еженедельнике "ГлавБух"
№ 12/2002 г. стр. 28 - 34.
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли
Предприятие розничной торговли должно размещаться в специально
отведенном для этого месте и согласно ст. 17 Декрета КМУ
"О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. № 56-93 ( 56-93 ) за
оформление и выдачу разрешения на торговлю СПД должен уплатить
сбор. Сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли
взимается с юридических лиц и граждан в зависимости от площади
торгового места, его территориального размещения и вида продукции.
Предельный размер такого сбора не должен превышать 20 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан для СПД, постоянно
осуществляющих торговлю в специально отведенных для этого местах,
и одного нмдг в день - за разовую торговлю. По мнению
Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства, изложенному в письме от 26.10.2000
№ 2-222/4181 ( v4181563-00 ), на стационарные объекты торговли
разрешение должно выдаваться на неопределенный срок и сбор
взимается разово при выдаче разрешения, а на объекты передвижной
торговли разрешение должно выдаваться на определенный срок и сбор
должен взиматься каждый раз при выдаче разрешения.
Регистраторы расчетных операций (РРО)
Согласно ст. 1 Закона Украины "О применении регистраторов
расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и
услуг" от 06.07.95 г. № 265/95-ВР СПД, осуществляющие расчеты с
потребителями в наличной форме, при продаже товаров применяют РРО.
Перечень условий деятельности, при которых РРО, книга учета
расчетных операций (КУРО) и расчетная книжка (РК) не применяется,
порядок проведения регистрации, перерегистрации и опломбирования
РРО, отчетность по РРО и РК, а также ответственность за нарушения,
связанные с применением РРО, КУРО и РК, представлены во вкладыше к
еженедельнику "ГлавБух" № 13/2002 г.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций,
связанных с организацией розничной торговли
Согласно статьям 3 и 8 Закона "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV
( 996-14 ) со дня регистрации предприятия ведут бухгалтерский
учет, на основании которого составляется финансовая, налоговая,
статистическая и другие виды отчетности.
В самом начале своей деятельности СПД несет определенные
расходы в зависимости от формы собственности и вида деятельности.
Такие расходы, связанные с организацией предприятия, в частности
расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений
(кроме расходов на приобретение торговых патентов), выданных
государственными органами, включая плату за регистрацию, согласно
пп. 5.4.7 п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) включаются
в состав валовых расходов. Однако следует помнить, что в состав
валовых расходов можно включать только расходы, подтвержденные
соответствующими расчетными, платежными и другими документами.
В соответствии со ст. 9 Закона о патентовании на стоимость
приобретенных торговых патентов уменьшается налог на прибыль СПД,
подлежащий уплате в бюджет.
Рассмотрим отражение операций, связанных с организацией
предприятия, в учете:
|---|------------------------|---------------|--------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 1 | Внесена плата за госу- | 685 | 311 | 119| - | 119 |
| | дарственную регистрацию| 92 | 685 | 119| | |
| | СПД {1} | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 2 | Внесена плата за | 39 | 311 | 640| - | - |
| | торговый патент {2} | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 3 | Оплачена стоимость | | | | | |
| | лицензий на - розничную| | | | | |
| | торговлю: | | | | - | 2550|
| | - алкогольными | 685 | 311 | 1 700| | |
| | напитками; | | | 850| | |
| | - табачными изделиями | 685 | 311 | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 4 | Получены лицензии и | 154 | 685 | 2 550| - | - |
| | зачислены в состав | 127 | 154 | 2 550| | |
| | нематериальных активов | | | | | |
| | {3} | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 5 | Уплачен сбор за разме- | 685 | 311 | 340| - | 340 |
| | щение объекта торговли | 92 | 685 | 340| | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 6 | Определен финансовый | 791 | 92 | 459| - | - |
| | результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
{1} Согласно п. 6 постановления КМУ "О порядке государственной
регистрации субъектов предпринимательской деятельности"
от 25.05.98 г. № 740 стоимость государственной регистрации
СПД для юридических лиц составляет 7 необлагаемых налогом
минимумов доходов граждан - 119 грн.
{2} На стоимость торгового патента будет уменьшен налог на прибыль
предприятия за отчетный период.
{3} Начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения лицензий,
в бухгалтерском учете будет отражаться ежемесячное начисление
амортизации с применением прямолинейного метода исходя из
срока действия лицензии 1 год (2550 грн. : 12 мес. = 272,5
грн.) по Д-ту сч. 92 и К-ту сч. 13.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о предпринимательстве - Закон Украины "О
предпринимательстве" от 07.02.91 г. № 698-ХII с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о патентовании - Закон Украины "О патентовании
некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96г.
№ 98/96-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
4. Положение о торговых патентах - Положение об изготовлении,
хранении и реализации торговых патентов, утвержденное
постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.98 г.
№ 1077.
5. Порядок № 108 - Порядок занятия торговой деятельностью и
правила торгового обслуживания населения, утвержденные
постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 108,
с изменениями и дополнениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№13/02, стр. 41
[31.03.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------