ЧП оплатило обучение бухгалтера по курсу "1C: Предприятие".
Сумма платы за обучение была включена в валовые расходы
предприятия и не включена в совокупный налогооблагаемый доход
бухгалтера. Бухгалтер курсы закончил, но бухгалтерская
программа не была приобретена. Является ли такое обучение
повышением квалификации, подлежит ли его стоимость включению в
совокупный налогооблогаемый доход бухгалтера и взимаются ли из
этой суммы взносы в социальные фонды?
* * *
Подпунктом 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
установлено, что в валовые расходы налогоплательщика включаются
расходы, связанные с профессиональной подготовкой или
переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических
лиц, которые:
- пребывают с ним в трудовых отношениях;
- проходят подготовку и переподготовку в украинских учебных
заведениях;
- не являются связанными лицами.
Такие расходы предприятия также не являются личным доходом
указанных работников, поэтому они не дожны включаться в их
совокупный налогооблогаемый доход.
Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры
расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров
Украины. В частности, постановлением Кабинета Министров Украины
"О размере расходов налогоплательщика на профессиональную
подготовку или переподготовку" от 24.12.97 г. № 1461 ( 1461-97-п )
установлено, что налогоплательщик может включать в валовые расходы
плату за обучение в размере до 2% фонда оплаты труда отчетного
квартала.
Расходы предприятия также не являются личным доходом
бухгалтера и, соответственно, не включаются в его совокупный
налогооблагаемый доход. Это подтверждает ГНАУ в своем письме
от 13.07.2001 г. № 9333/7/17-0517 ( v9333225-01 ).
Учитывая повышенный спрос на автоматизацию бухгалтерского
учета, обучение бухгалтера работе с системой программ "1C:
Предприятие" связано с повышением его квалификации и
осуществляется с целью усовершенствования его профессиональных
знаний, а поэтому может быть отнесено к составу валовых расходов
предприятия.
Кроме того, если в должностные обязанности бухгалтера входит
такое повышение квалификации и это предусмотрено коллективным
договором предприятия, а также подтверждается приказом по
предприятию, то такая учеба облагаться подоходным налогом не
будет. И даже в случае, если бухгалтерская программа не
приобретена, предприятие может отнести сумму платы за обучение к
валовым расходам предприятия.
Если же такое повышение квалификации не предусмотрено
указанными выше документами и, затратив средства на обучение
сотрудника, предприятие не приобрело програмное обеспечение для
производственных нужд, то обучение необходимо финансировать за
счет прибыли предприятия. В таком случае в состав валовых расходов
предприятия оплата за обучение включаться не будет. Поэтому
отнесенную на валовые расходы сумму платы за обучение необходимо
исключить из валовых расходов предприятия и включить ее в
совокупный налогооблогаемый доход бухгалтера.
Что касается взносов в социальные фонды, то поскольку в
соответствии с п. 4.14 Инструкции по статистике заработной платы,
утвержденной приказом Минстатистики Украины от 11.12.95 г. № 323
( z0465-95 ), расходы на оплату обучения в учреждениях повышения
квалификации, профессиональную подготовку и переподготовку
работников, состоящих в списочном составе предприятия, не
включаются в фонд оплаты труда, то на суммы таких расходов взносы
в социальные фонды не начисляются.
Сборы в Пенсионный фонд и на обязательное социальное
страхование на случай безработицы удерживаются в случае, если
плата за обучение включена в совокупный налогооблогаемый доход
работника.
По мнению автора, поскольку бухгалтерская программа не была
приобретена по вине руководства предприятия, а не по вине
работника, то предприятие должно постараться возместить "расходы"
работника, понесенные в связи с включением платы за обучение в
совокупный налогооблогаемый доход (подоходный налог, удержания в
социальные фонды). Одним из видов такого возмещения может быть
материальная помощь работнику.
Пример
Предприятие перечислило в декабре 2001 г. 150 грн. без НДС за
обучение главного бухгалтера по курсу "1C: Предприятие". Фонд
оплаты труда в IV квартале составил 9000 грн., 2% фонда оплаты
труда составляет 180 грн.
В соответствии с пп. 5.1.3 п. 5.1 ст. 5 Закона о НДС
( 168/97-ВР ) от налогообложения освобождаются операции
по предоставлению услуг по высшему, среднему,
профессионально-техническому и начальному образованию согласно
Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 21.01.98 г. № 61
( 61-98-п ). Курсы компьютерной подготовки включены в данный
Перечень, поэтому обучение по курсу "1C: Предприятие" освобождено
от уплаты НДС.
|---|-------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Перечислено за обучение | 377 | 311 | 150| - | 150 |
| | сотрудника | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Отражены расходы за | 92 | 377 | 150| - | - |
| | обучение работника | 791 | 92 | 150| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|----|------|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№15/02, стр. 71
[15.04.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------