Державна податкова служба України керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань правильного відображення витрат в податковому та бухгалтерському обліку Товариства та недопущення зниження податкових зобов'язань з різних видів податків при користуванні онлайн-сервісом "Транспортний портал електронних послуг" для отримання дозволів на міжнародне перевезення вантажів автомобільним транспортом і повідомляє таке.

Відповідно до пункту 52.1 статті 52 Кодексу (2755-17) за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу (2755-17) , надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат на оплату вартості дозволів через термінал e-transport.gov.ua

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу (2755-17) об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу (2755-17) .

Положеннями Кодексу (2755-17) не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат на оплату вартості дозволів через термінал e-transport.gov.ua.

Такі операції відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку та мають бути підтверджені належним чином оформленими первинними документами.

Поряд з тим повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина 2 статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-ХIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Щодо нарахування компенсуючих зобов'язань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) та складання зведеної податкової накладної на суму ПДВ, яка включена до податкового кредиту

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу (2755-17) .

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 Кодексу (2755-17) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу (2755-17) розташоване на митній території України.

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 Кодексу (2755-17) .

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 Кодексу (2755-17) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 Кодексу (2755-17) до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.5 статті 198 Кодексу (2755-17) визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу (2755-17) , та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу (2755-17) ).

Враховуючи викладене, та виходячи із норм Кодексу (2755-17) , опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, якщо придбані Товариством з ПДВ послуги (отримання дозволів на міжнародне перевезення вантажів автомобільним транспортом) призначені для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю Товариства, то Товариство зобов'язано нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 Кодексу (2755-17) .

Якщо придбані Товариством з ПДВ послуги (отримання дозволів на міжнародне перевезення вантажів автомобільним транспортом) призначені для використання в оподатковуваних операціях, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 Кодексу (2755-17) , у Товариства не виникає.

В той же час повідомляємо, що інформації, викладеної у зверненні, недостатньо для надання більш ґрунтовної відповіді на питання N 3, а тому, у разі необхідності, пропонуємо повторно звернутися до контролюючого органу із наданням детального опису здійснюваних операцій.

Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором доходу у вигляді коштів під звіт

Особливості застосування електронних платіжних засобів та порядок здійснення операцій з їх використанням визначено постановою Правління Національного банку України від 05.11.2014 р. N 705 (v0705500-14) "Про здійснення операцій з використанням електронних платіжних засобів" (далі - Постанова N 705).

Платіжна операція - це дія, ініційована користувачем електронного платіжного засобу, з унесення або зняття готівки з рахунку, здійснення розрахунків у безготівковій формі з використанням цього електронного платіжного засобу та/або його реквізитів за банківськими рахунками (підпункт 8 пункту 4 розділу І Постанови N 705).

Користувачем може бути суб'єкт господарювання або фізична особа.

Емітент має право надавати для здійснення платіжних та інших операцій:

1) особисті електронні платіжні засоби - фізичним особам, які не здійснюють підприємницької діяльності та їх довіреним особам;

2) корпоративні (бізнесові) електронні платіжні засоби - суб'єктам господарювання (юридичним особам або фізичним особам, які здійснюють підприємницьку діяльність, незалежну професійну діяльність) (пункт 2 розділу II Постанови N 705 (v0705500-14) ).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу (2755-17) , згідно з підпунктом 165.1.11 пункту 165.1 статті 165 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт і розраховані згідно із пунктом 170.9 статті 170 Кодексу (2755-17) .

При цьому підпунктом 1.7 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою).

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до пункту 170.9 статті 170 Кодексу (2755-17) (підпункт 164.2.11 пункту 164.2 статті 164 Кодексу (2755-17) );

інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу (2755-17) (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 Кодексу (2755-17) ).

Відповідно до підпункту "б" підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170 Кодексу (2755-17) податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого підпунктом 170.9.2 пункту 170.9 статті 170 Кодексу (2755-17) терміну, є особа, що видала таку суму під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, - у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій.

При цьому для цілей пункту 170.9 статті 170 Кодексу (2755-17) до суми перевищення не включаються та не оподатковуються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівкових чи безготівкових коштів, наданих платнику податку під звіт роботодавцем на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків, у встановлених межах, що здійснені таким платником та/або іншими особами з рекламними цілями.

Крім того, доходи, визначені статтею 163 Кодексу (2755-17) , є об'єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 Кодексу (2755-17) .

Так, згідно із підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Кодексу (2755-17) податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс., визначену статтею 167 Кодексу (2755-17) , і ставку військового збору 1,5 відс., встановлену підпунктом 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) .

Враховуючи викладене, у разі якщо оплата здійснюється фізичною особою (працівником) від імені та за рахунок юридичної особи (роботодавця) з використанням корпоративної платіжної картки, то кошти, отримані від роботодавця таким працівником під звіт, не включаються до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за умови дотримання усіх вимог, встановлених пунктом 170.9 статті 170 Кодексу (2755-17) .

Разом з тим, якщо оплата послуг на користь роботодавця здійснюється працівником за рахунок власних коштів з використанням особистої платіжної картки у зв'язку з виконанням дорученої йому роботи (трудової функції), то дохід у вигляді компенсації за оплачені послуги не є доходом для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, за умови підтвердження роботодавцем доцільності та обґрунтованості здійснених таким працівником витрат.

Водночас, якщо оплата послуг, яка здійснюється працівником на користь роботодавця за рахунок власних коштів, не пов'язана з виконання трудової функції таким працівником, то дохід, виплачений цьому працівнику за оплачені послуги, включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу (2755-17) індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.