Время собирать камни
Новый бухучет на службе предприятия
------------------------------------------------------------------
Великой Бухгалтерской Революции исполнилось почитай два года.
Времени прошло достаточно, чтобы можно было делать некоторые
выводы о реакции бухгалтерствующего люда на их профессиональную
реформу.
Итак, практиков от бухгалтерской сохи по отношению к
происходящему можно условно разделить на три группы {1}.
В первую входят субъекты, упорно игнорирующие все учетные
нововведения. Формально они на новый План счетов перешли, но лепят
проводки по самым что ни на есть дореволюционным канонам. Не
удивляйтесь, если встретите в их учетных регистрах, например,
какие-нибудь премиальные в дебете 44-го счета. Такой, с позволения
сказать, главбух наверняка преспокойно пояснит - в перерыве между
забрасыванием камнями идей нового учета,- что районная налоговая
запретила включать премии в валовые затраты - вот он и отнес их
"за счет прибыли". Впрочем, подобных ретроградов, по нашим
оценкам, не слишком много.
Вторая группа представлена большинством трезво-мыслящих
профессионалов. Они стараются по возможности (если это, конечно,
не сильно их напрягает) изучать новые стандарты и выполнять их
требования. Политика таких главбухов сводится к максимально
безболезненной интеграции существующих форм учета в новые
нацстандартные рамки. А при столкновении с неудобствами
используются всевозможные хитрости и уловки {2}.
Простейшим примером такого подхода является неприменение в
учете финансовых инвестиций метода участия в капитале (МУКа).
Предприятия декларируют (в форме приказов или распоряжений
руководства) намерение вот-вот продать финансовую инвестицию, и
это задокументированное стремление к продаже избавляет бухгалтера
от необходимости МУКаться с отчетностью (п. 17 П(С)БУ 12
( z0284-00 ) {3}).
При этом все требования системы П(С)БУ формально выполняются
и, следовательно, отсутствует даже повод для "статистического" или
"контрольно-ревизионного" админштрафа.
Третья группа специалистов немногочисленна, но обладает
наибольшим интеллектуальным потенциалом. Именно в этой среде
родилось понимание того, что Новый Бухучет не только вреден, но и
полезен, поскольку открывает путь к доселе невиданным
возможностям. Прививаемая Украине англо-саксонская система учета с
ее свободой профессиональных суждений способна значительно
расширить бухгалтерский инструментарий в борьбе за финансовое
процветание родного предприятия. Интеллектуалы справедливо сочли
сие гораздо более продуктивным, чем попросту кидать камни в огород
нового бухучета.
Систему сознательного использования учетных принципов ради
достижения собственных целей в мировой практике именуют креативным
учетом {4} (от англ. creative - творческий). Это понятие возникло
еще в XIX веке и первоначально означало, в общем-то, вынужденное
бухгалтерское творчество в вопросах, ничем не урегулированных.
Позже понятие креатива распространили и на случаи использования
бухучета в корыстных целях.
"Творческий" подход к интерпретации таких роскошно
неопределенных понятий, как достоверность, вероятность,
экономическая выгода, условия обычной деятельности etc, может
повлиять наряду с финансовой отчетностью и на другие сферы
функционирования предприятия. Некоторые аналитики склонны к
признанию почти абсолютной "гибкости" англосаксонской учетной
модели:
"Практически каждую статью баланса и отчета о прибылях и
убытках можно представить так, чтобы получить желаемый результат".
{5}
Журнал "Бухгалтер" тоже не остался в стороне от мирового
творческого процесса и внес свою нескромную лепту в копилку
украинского креатива. Напомним некоторые советы, касающиеся
ускорения "налоговых" валовых затрат {6}:
- "завышение-нормальное" распределение общепроизводственных
расходов (см. "Бухгалтер" № 15'2001, с. 43);
- занижение норм расхода материалов при использовании
нормативного метода списания запасов (см. "Бухгалтер" № 23'2001,
с. 37);
- переход на ЛИФО-метод в условиях роста цен "на входе" (см.
"Бухгалтер" № 26'2001, с. 36-38).
Сюда же можно добавить и методы признания дохода в условиях
невозможности достоверной оценки, вполне доступные предприятиям,
предоставляющим услуги и выполняющим строительные работы (п. 14
П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) {7} и п. 7 П(С)БУ 18 ( z0433-01 ) {8}
соответственно). Использование этих механизмов дает возможность
предприятию на промежуточных этапах выполнения работ
(предоставления услуг) вовсе избавить свои балансы от
"незавершенки", а соответственно, и от замораживания валовых
затрат имени "5.9".
Кстати, стоимостное манипулирование затратами получило широкое
распространение не у одних лишь у нас. Британские аналитики,
например, констатируют повсеместную масштабность этого феномена:
"Нет такой другой области в бухучете, которая предоставляла бы
больше возможностей для субъективности и креативного учета, чем
оценка запасов и незавершенного производства" {9}.
Иногда предприятия оказываются заинтересованными и в
увеличении себестоимости. Так бывает, например, с теми, кто решил
инвестировать в "военнослужащее" жилье свою продукцию в обмен на
зачет налога на прибыль и заинтересован поэтому в удорожании
инвестируемого. Здесь "творческие" главбухи также дают разгуляться
собственной фантазии (см. "Бухгалтер" № 14'2001, с. 42-43).
Часто бывает, что предприятие сталкивается с необходимостью
"поправить" свою бухучетную прибыльность. Причем как в сторону
увеличения (что обычно необходимо для получения кредитов,
инвестиций и премий для директоров) {10}, так и в сторону
уменьшения (такое нередко требуется для припрятывания прибыли от
дивидендных запросов ненасытных акционеров или от учредителя,
выходящего из состава общества с ограниченной ответственностью).
В этом случае бухгалтеру-"креативщику", пожелавшему спасти
предприятие от лишних проблем {11}, пригодятся замечательные
критерии признания дохода, с помощью которых можно достаточно
свободно хоть тебе ускорить, хоть притормозить появление дохода в
финансовом учете (см. "Бухгалтер" № 19'2000, с. 33-34, и
"Бухгалтерскую газету" № 40-41'2001, с. 42-43). А использование
некоторых специальных методов позволит свести на нет прибыль на
промежуточных этапах выполнения работ и услуг. Примером здесь
может служить механизм нулевой прибыльности, описанный в п. 13
П(С)БУ 15 и п. 7 П(С)БУ 18.
А чего стоит такая прелесть, как П(С)БУ 13 {12}. Новейшие
методы учета финансовых активов, дозволенные к применению этим
Стандартом, фактически полностью развязывают спецам руки в
манипулировании прочими доходами и расходами. Ведь по методу
признания на дату заключения контракта {13} (п. 15 П(С)БУ 13
{14}) финактивы могут приходоваться и переоцениваться без
фактического приобретения.
Таким образом, уже факта заключения контракта на покупку
фининвестиций бухгалтеру достаточно, чтобы втянуть себе в
отчетность и сами фининвестиций, и их дооценку (746) или уценку
(975) {15} до справедливой стоимости. И ничто не помешает потом
(после отчетной даты) эти контракты расторгнуть, а инвестиции -
списать.
В общем, всё в наших руках, во всяком случае - многое.
Ну а для разумных индивидуумов в бухгалтерской профессии
вырисовываются весьма радужные перспективы эпохи бухучетного
креатинизма, порожденного реформой-матушкой. За что эти разумные
должны быть указанной матери глубоко признательны.
Так что творческих вам, как говорится, успехов...
Комментарий от И. Ч.
Безусловно, статья уважаемого г-на И. Доктора несколько
провокационна. Ведь согласно п. 1 ст. 3 Закона о бухучете и
финотчетности (см. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 34) целью бухучета
является предоставление
"полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом
положении, результатах деятельности и движении денежных средств
предприятия".
Вряд ли "креативные" методы, перечисленные в публикации,
отвечают данной цели. Поэтому их использование абсолютно
соответствующим Закону назвать нельзя.
Почему же мы (и я лично) решили напечатать материал Доктора?
(Причем решили единогласно - несмотря на протесты отдельных членов
редколлегии.)
Ответ ясен: отнюдь не потому, что это всё вообще в наших
традициях (см. многочисленные ссылки в статье на прошлые номера),
а просто потому, что среди подписчиков "Бухгалтера" много
аудиторов, а в их профессиональные обязанности входит тестирование
финансовых отчетов. И, с нашей точки зрения, знание некоторых
методов украинского бухтворчества поможет аудиторам не попасться в
капканы, расставленные вредными "креативщиками". Ведь тестируемых
надо знать в лицо еще до тестирования...
{1} Мы сознательно выводим за рамки классификации - ввиду их
абсолютного меньшинства - как "отморозков", путающих П(С)БУ с
СДПУ(о), так и рафинированных почитателей "чистого искусства",
готовых хоть через день пересчитывать все операции за последние
двадцать лет, только бы угодить ненаглядным стандартам.
{2} Многие из них были описаны в "Бухгалтере" № 4'2000 на с.
6-11.
{3} См. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 86.
{4} Только не надо его путать с креативной кулинарией (компот
из огурцов, джем из помидоров, варенье из селедки и т. д.)...
{5} Мэтьюс М. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгалтерского учета
/ Пер. с англ.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.- С. 463.
{6} Несмотря на заявления Минфина об автономности системы
П(С)БУ от процедур налогоначисления (см. "Бухгалтер № 10-11'2002,
с. 27), на практике данные финансового учета на расчет валовых
затрат по-прежнему влияют, и если речь идет о хорошем влиянии, то
спорить с практикой мы не станем.
{7} См. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 95.
{8} См. "Бухгалтер" № 15'2001, с. 15.
{9} Elliott В., Elliott J. Financial Accounting and Reporting.
- Financial Times & Prentice Hall, 2000.- P. 566.
{10} Западные профи как раз тут и преуспели. Случается, что
чуть ли не 98% показываемого ими оборота - дутые бумажные доходы
(см. "Бизнес" № 16/2002, с. 18).
{11} Какое время на дворе - таков мессия (А. Градский).
{12} См. "Бухгалтер" № 1-2'2002, с. 40-45.
{13} Его описание - см. там же на с. 47.
{14} См. там же, с. 42.
{15} В зависимости от того, что именно нужно предприятию-
прибыль или убыток.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 17/02, стр. 49
[01.05.2002]
Ихтоим Доктор
------------------------------------------------------------------