Учет торговых патентов
------------------------------------------------------------------
Порядок патентования:
- торговой деятельности (общественного питания);
- деятельности по предоставлению бытовых услуг;
- деятельности в сфере торговли наличными валютными
ценностями;
- деятельности по предоставлению услуг в сфере игорного
бизнеса, осуществляемой субъектами предпринимательской деятельнос-
ти за наличные, а также с использованием других форм расчетов и
кредитных карточек, определяется Законом о патентовании.
С наступлением теплой поры года работа в этих направлениях
деятельности активизируется. При этом возникает много вопросов по
бухгалтерскому и налоговому учету такой деятельности, в частности
по учету приобретенных торговых патентов. Поэтому надеемся в
данной консультации помочь бухгалтерам разобраться в некоторых
моментах этого вопроса.
Торговый патент - это государственное свидетельство,
удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности
(СПД) или его структурного (обособленного) подразделения
заниматься указанными выше видами предпринимательской деятельнос-
ти.
В случае если СПД имеет структурные (обособленные)
подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого
структурного (обособленного) подразделения (торговой точки)
согласно п. 3 ст. 3 Закона о патентовании.
Торговый патент выдается государственными налоговыми органами:
- СПД - по местонахождению этих субъектов или их структурных
(обособленных) подразделений;
- СПД, осуществляющим торговую деятельность или предоставляю-
щим бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), - по
местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставле-
нию бытовых услуг;
- СПД, осуществляющим торговлю посредством передвижной
торговой сети, - по месту регистрации этих субъектов.
Торговля наличными валютными ценностями (в пределах Закона о
патентовании) - это продажа наличной иностранной валюты, других
наличных платежных средств, выраженных в иностранной валюте (в
т.ч. дорожных, банковских и персональных чеков), а также операции
по дебетированию кредитных (дебетовых) карточек в обмен на валюту
Украины, других наличных платежных средств, выраженных в валюте
Украины, а также в обмен на другую иностранную валюту.
Деятельность в сфере игорного бизнеса - это деятельность,
связанная с устройством казино, других игорных мест (домов),
игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем,
проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей
денежных выигрышей в наличной или имущественной форме. Не
разрешается предоставление услуг в сфере игорного бизнеса за
пределами отведенных для этих целей помещений или зданий, а также
в помещениях, не имеющих игрового зала для посетителей.
Некоторые основные общие моменты приобретения торгового
патента на указанные выше виды деятельности отразим в таблице:
|----------|-----------------------|---------|---------|-------------------|
|Деятель- | Стоимость патента | Порядок | Срок | Одноразовая плата |
|ность | | оплаты |действия | при приобретении |
| | | | | патента |
|----------|-----------------------|---------|---------|-------------------|
|Рознич- |За календарный месяц: |Ежемесяч-|12 кален-|В размере стоимости|
|ная и |на территории города |но до 15 |дарных |торгового патента |
|оптовая |Киева, областных |числа |месяцев |за один месяц. На |
|торговля, |центров - от 60 до 320 |месяца, | |эту сумму |
|общест- |грн.; |предшест-| |уменьшается |
|венное |на территории города |вующего | |плата за патент, |
|питание |Севастополя, городов |отчетному| |который подлежит |
| |областного подчинения | | |внесению в |
| |(кроме областных | | |последний месяц |
| |центров) и районных | | |его действия |
| |центров - от 30 до | | | |
| |160 грн.; | | | |
| |на территории других | | | |
| |населенных пунктов - | | | |
| |до 80 грн; | | | |
| |в курортных местностях | | | |
| |или территориях, | | | |
| |прилегающих к | | | |
| |таможням - не более | | | |
| |320 грн. | | | |
| | | | | |
| |краткосрочный патент: |Не позд- |От 1 до | |
| |в фиксированном |нее чем |15 суток | |
| |размере - 10 грн. в |за 1 день| | |
| |день |до начала| | |
| | |деятель- | | |
| | |ности | | |
|----------|-----------------------|---------|---------|-------------------|
|Предостав-|За календарный месяц: |Ежемесяч-|12 |В размере стоимости|
|ление |на территории города |но до 15 |календар-|торгового патента |
|бытовых |Киева, областных |числа |ных |за один месяц. |
|услуг |центров - от 60 до |месяца, |месяцев |На эту сумму |
| |320 грн.; |предшест-| |уменьшается плата |
| |на территории города |вующего | |за торговый патент,|
| |Севастополя, городов |отчетному| |которая подлежит |
| |областного подчинения | | |внесению в |
| |(кроме областных | | |последний месяц его|
| |центров) и районных | | |действия |
| |центров - от 30 до | | | |
| |160 грн.; | | | |
| |на территории других | | | |
| |населенных пунктов - до| | | |
| |80 грн. | | | |
|----------|-----------------------|---------|---------|-------------------|
|Торговля |Фиксированный размер за|Ежеквар- |36 |В размере стоимости|
|наличными |календарный месяц - 320|тально до|календар-|торгового патента |
|валютными |грн. |15 числа |ных |за один месяц. На |
|ценностями| |месяца, |месяцев |эту сумму умень- |
| | |предшест-| |шается плата за |
| | |вующего | |торговый патент, |
| | |отчетному| |которая подлежит |
| | |кварталу | |внесению в |
| | | | |последний квартал |
| | | | |его действия |
|----------|-----------------------|---------|---------|-------------------|
|Предостав-|Фиксированный размер за|Ежеквар- |60 |В размере стоимости|
|ление |год (за каждое отдель- |тально до|календар-|торгового патента |
|услуг в |ное игровое место): |15 числа |ных |за 3 месяца. На |
|сфере |- для использования |месяца, |месяцев |сумму, уплаченную |
|игорного |игрового автомата с |предшест-| |при приобретении |
|бизнеса |денежным или имущест- |вующего | |торгового патента, |
| |венным выигрышем - 1,4 |отчетному| |уменьшается плата |
| |тыс. грн.; |кварталу | |за торговый патент,|
| |- для использования | | |которая подлежит |
| |игрового стола с | | |внесению в |
| |кольцом рулетки - 64 | | |последний квартал |
| |тыс. грн.; | | |его действия |
| |- для использования | | | |
| |других игровых столов | | | |
| |(специальных столов для| | | |
| |казино, кроме столов | | | |
| |для бильярда) - 48 | | | |
| |тыс. грн.; | | | |
| |- для использования | | | |
| |кегельбанов, которые | | | |
| |вводятся в действие | | | |
| |при помощи жетона, | | | |
| |монеты или без них, - | | | |
| |2 тыс. грн.; | | | |
| |- для использования | | | |
| |столов для бильярда, | | | |
| |которые вводятся в | | | |
| |действие при помощи | | | |
| |жетона, монеты или без | | | |
| |них, кроме столов для | | | |
| |бильярда, которые | | | |
| |используются для | | | |
| |спортивных любительских| | | |
| |соревнований, - 0,6 | | | |
| |тыс. грн.; | | | |
| |- для проведения других| | | |
| |видов игорного бизнеса,| | | |
| |включая розыгрыши с | | | |
| |выдачей денежных | | | |
| |выигрышей в денежной | | | |
| |форме вне банковских | | | |
| |учреждений или в | | | |
| |имущественной форме на | | | |
| |месте, - 2,4 тыс. грн. | | | |
|----------|-----------------------|---------|---------|-------------------|
В соответствии с п. 4 ст. 3 и п. 4 ст. 3 Закона о патентовании
стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности
и деятельности по предоставлению бытовых услуг устанавливается в
пределах указанных граничных уровней органами местного
самоуправления в зависимости от:
- местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного
перечня товаров - на осуществление торговой деятельности;
- местонахождения объекта по предоставлению бытовых услуг и
вида бытовых услуг - на осуществление деятельности по
предоставлению бытовых услуг. Перечень услуг, относящихся к
бытовым и подлежащих патентованию, определен постановлением
Кабинета Министров Украины от 27.04.98 г. № 576 ( 576-98-п ).
Как видим из материала, рассмотренного в таблице, для
приобретения патентов необходимо вносить предварительную плату в
размере стоимости патента за один месяц или квартал. Это важно
учитывать при отражении в бухгалтерском учете.
К тому же предприятие может сделать предварительную оплату
стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности
за весь срок его действия. Предприятие имеет право приобрести
торговые патенты на осуществление торговой деятельности на годы,
следующие за текущим, но не более чем на 3 года (для игорного
бизнеса - на 5 лет), уплатив полную стоимость этих патентов при их
получении. При этом предприятие освобождается от обязанностей
довнесения стоимости торгового патента в случае, если в следующих
периодах нормативно-правовыми актами будет увеличена стоимость
торгового патента.
Денежные средства, полученные от продажи торговых патентов,
зачисляются в бюджеты местного самоуправления (местные бюджеты) по
месту оплаты торгового патента.
Патентование и налогообложение
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о патентовании ( 98/96-ВР )
налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности или
структурного (обособленного) подразделения, подлежащий уплате в
бюджет, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов.
Именно эта норма содержится и в п. 16.3 ст. 16 Закона о прибыли.
Поэтому стоимость приобретенных торговых патентов не включается в
состав валовых расходов налогоплательщика.
Причем стоимость приобретенного торгового патента уменьшает
налог на прибыль, полученный от всех видов деятельности
предприятия (не только патентованной) и по всем подразделениям.
Хотя ГНАУ в некоторых письмах отмечает, что стоимость
приобретенных торговых патентов может уменьшать налоговые
обязательства, начисленные по результатам именно того вида
деятельности, для осуществления которого приобретался патент. Но
пп. 7.1.2 Порядка составления декларации о прибыли определено, что
на стоимость патента уменьшается весь начисленный налог на
прибыль, полученный от всех видов хозяйственной деятельности
предприятия. К тому же Закон о прибыли не предусматривает
отдельного налогообложения прибыли предприятия по каждому виду
деятельности, и Декларация о прибыли представляется одна. Поэтому
эти разъяснения ГНАУ противоречат упомянутым нормативным
документам.
Сумма стоимости приобретенных в отчетном (налоговом) квартале
торговых патентов, выданных государственными налоговыми органами,
отражается в стр. 42.7 приложения "П" к декларации о прибыли как
сумма строк 42.8, 42.9 и 42.10.
Таким образом, начисленный к уплате налог на прибыль в
пределах сумм, отраженных в стр. 41.7 "Всего начислено налога на
прибыль", уменьшается на стоимость торговых патентов,
приобретенных налогоплательщиком в соответствии с Законом о
патентовании, срок действия которых приходится на этот отчетный
период.
Однако отрицательная разница между суммой начисленного налога
на прибыль и уплаченной стоимостью приобретенных в отчетном
квартале торговых патентов (стр. 41.7 - стр. 42.7) не учитывается
как переплата и не переносится на уменьшение начисленного налога
на прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.
Следует отметить, что налог на прибыль, начисленный за
отчетный (налоговый) год, уменьшается на стоимость приобретенных
налогоплательщиком торговых патентов, срок действия которых
приходится на такой отчетный период, т.е. приобретенных для
осуществления хозяйственной деятельности в отчетном году.
Следовательно, нормы Порядка составления декларации о прибыли
разрешают учитывать такую отрицательную разницу, но только по
итогам года. Поэтому налогоплательщик имеет возможность сделать
"перерасчет" суммы патента, уплаченной в отчетном году, и учесть в
пределах начисленного за год налога на прибыль ту стоимость
приобретенных патентов, которая не была учтена в предыдущих
квартальных декларациях отчетного (налогового) года в связи с
недостаточностью начисленного налога на прибыль.
Необходимо учесть, что в соответствии с приложением 1 к
Рекомендациям относительно приема и сроков рассмотрения налоговых
деклараций по налогу на прибыль и механизма реализации выявленных
правонарушений, утвержденных приказом ГНАУ от 11.05.99 г. № 253
( v0253225-99 ), при одновременном заполнении и уплате сумм по
строкам 42.1 - 42.12 и при недостаточной сумме начисленного
налога на прибыль за отчетный квартал в первую очередь
погашается сумма стоимости торгового патента (стр. 42.7).
Пример
Рассмотрим условный числовой пример, учитывая то, что
начисленный налог уменьшается только на стоимость приобретенного
патента и никаких других платежей в стр. 42 больше нет. Тогда
соответствие строк приложения "П" строкам декларации о прибыли
относительно патентов должно быть следующим:
|--------------------------------|-------------------------------|
| Декларация о прибыли | Приложение "П" |
|------|-------------------------|------|------------------------|
| Код | Показатели | Код | Показатели |
|строки| |строки| |
|------|-------------------------|------|------------------------|
| 41 |Налоговое обязательство | 41.7 |Всего начислено налога |
| | | |на прибыль |
|------|-------------------------|------|------------------------|
| 42 |Начисленный налог | 42.7 |Стоимость приобретенных |
| |уменьшается | |в отчетном (налоговом) |
| | | |квартале торговых |
| | | |патентов, выданных ГНА |
|------|-------------------------|------|------------------------|
| 43 |Сумма налога, подлежащая | 43 |Подлежит начислению - |
| |начислению по лицевому | |при позитивном значении |
| |счету плательщика | |разницы между строками |
| | | |41.7 та 42.7 |
|------|-------------------------|------|------------------------|
| 44 |Сумма налога, подлежащая | 44 |Подлежит уменьшению ... |
| |уменьшению по лицевому | | |
| |счету плательщика | | |
|------|-------------------------|------|------------------------|
В пределах принятых условий в стр. 44 может быть только "0".
Рассмотрим отражения в приложении "П" стоимости торгового
патента и налога на прибыль в течение отчетного года.
тыс. грн.
|------|-------|-------|-----------|-------|-------|-------|--------|
| Код |I |II |I полугодие|III |9 мес. |IV |Всего за|
|строки|квартал|квартал|(нарастаю- |квартал|(нарас-|квартал|год |
| |(гр. 3 |(гр. 3)|щим итогом)|(гр. 3)|тающим |(гр. 3)|(гр. 4) |
| |и 4) | |(гр.4) | |итогом)| | |
| | | | | |(гр. 4)| | |
|------|-------|-------|-----------|-------|-------|-------|--------|
| 41.7 | 0,4 | - | 0,4 | 0,7 | 1,1 | 2,3 | 3,4 |
|------|-------|-------|-----------|-------|-------|-------|--------|
| 42.7 | 0,6 | 0,6 | 1,2 | 0,6 | 1,8 | 0,6 | 2,4 |
|------|-------|-------|-----------|-------|-------|-------|--------|
| 43 | | | | 0,1 | 0,1 | 1,7* | 1,0 |
|------|-------|-------|-----------|-------|-------|-------|--------|
| 44 | - | - | - | - | - | - | - |
|------|-------|-------|-----------|-------|-------|-------|--------|
|41.7- | -0,2 | -0,6 | -0,8 | - | -0,8 | - | - |
|42.7 | | | | | | | |
| ** | | | | | | | |
|------|-------|-------|-----------|-------|-------|-------|--------|
________________________
* Арифметическое несоответствие по стр. 43 обусловлено тем,
что в пп. "е" пп. 7.1.2 Порядка заполнения Декларации о прибыли
приказом ГНАУ от 13.10.2000 г. № 530 ( v0530225-00 ) исключена
норма о том, что отрицательная разность между суммами строк
41.7 и 42.7 не учитывается при уменьшении налогового обязательст-
ва, исчисленного за отчетный (налоговый) год. А наоборот,
разрешено осуществлять "перерасчет" налога на прибыль по итогам
года.
** Отрицательная разница между суммами, налога на прибыль и
стоимостью торгового патента, которая накапливается в течение
года, приведена для наглядности.
Таким образом, по итогам года предприятие может уплатить налог
на прибыль в размере 1,0 тыс. грн. (стр. 43 в гр. 4).
Обращаем внимание на сумму - 1,0 тыс.грн. Если бы не абз. 3
пп. "е" 7.1.2 Порядка составления декларации о прибыли,
дополненный приказом ГНАУ № 530, согласно которому можно
осуществлять "перерасчет" за год, то здесь налогоплательщику
пришлось бы указать и уплатить не 1,0 тыс. грн., а 1,8 тыс. грн.
нарастающим итогом.
Итак, такой "перерасчет" позволяет плательщику уменьшить сумму
налога на прибыль, начисленную по результатам всего года (3,4
тыс. грн.), на стоимость торговых патентов, которые относятся
также ко всему году (2,4 тыс. грн.), несмотря на то, что до этого
часть такой стоимости не уменьшила соответствующие суммы налога на
прибыль по итогам отчетных кварталов в этом году.
Но если прибыли по итогам года нет или сумма налога на прибыль
меньше, чем стоимость патента, то возникает вопрос: как быть с
"остатками" стоимости патентов, которые не были учтены в течение
предыдущих кварталов? По мнению ГНАУ, указанная стоимость
торгового патента (частичная стоимость) не учитывается как
переплата и не переносится на уменьшение налога на прибыль на
следующий год, хотя в Законе о прибыли таких ограничений нет.
Что касается авансовых взносов налога на прибыль, то в
соответствии с п. 16.7 ст. 16 Закона о прибыли налогоплательщики в
течение отчетного (налогового) квартала уплачивают их в бюджет за
первый и второй месяцы такого квартала - до 20 числа второго и
третьего месяца квартала соответственно. Расчеты авансовых взносов
осуществляются налогоплательщиком самостоятельно, без представле-
ния налоговой декларации. Уведомление о результатах таких
расчетов представляется налоговому органу в сроки, предусмотренные
для уплаты авансовых взносов.
В расчете авансового платежа по налогу на прибыль
налогоплательщик должен учесть стоимость приобретенного торгового
патента, но а пределах суммы начисленного налогового обязательства
с учетом положений пп. "е" пп. 7.1.2 п. 7 Порядка составления
декларации о прибыли.
Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом,
налогоплательщики уплачивают окончательную сумму налога на прибыль
за квартал.
Декларация о прибыли представляется в налоговый орган
ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за
последним календарным днем отчетного (налогового) квартала
(полугодия).
При представлении декларации с заполненной стр. 42.7 к ней
прилагается справка о приобретении торгового патента.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет торговых патентов раньше регулировался
Положением № 169, которое является действующим и сегодня, но в
частях, не противоречащих новому Плану счетов (в Положении указаны
еще "старые" счета) и Инструкции о применении Плана счетов, с
учетом норм ПБУ 17 "Налог на прибыль" ( z0047-01 ). Предваритель-
ная плата за торговый патент учитывается по дебету счета 39
"Расходы будущих периодов".
В соответствии с п. 15 ПБУ 17 в промежуточной финансовой
отчетности приводится лишь сумма текущего налога на прибыль
(текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, определенная
в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством).
Именно эту сумму уменьшает уплаченная стоимость торгового патента.
Тем же ПБУ 17 определено, что налоговая прибыль - это сумма
прибыли, определенная объектом налогообложения за отчетный период
в соответствии с налоговым законодательством.
Пример
Предприятие приобрело торговый патент для осуществления
торговой деятельности стоимостью 200 грн. в месяц, соответственно
за квартал предприятие уплачивает 600 грн., но предприятие
уплатило за полгода сразу 1200 грн.
Рассмотрим 4 варианта, акцентируя внимание на уменьшении
налога на прибыль (Нпр) на стоимость торгового патента (ТП):
I вариант - Нпр > ТП.
Налоговая прибыль - 2300 грн.
Текущий налог на прибыль - 690 грн.
II вариант - Нпр = ТП.
Налоговая прибыль - 2000 грн.
Текущий налог на прибыль - 600 грн.
III вариант - Нпр < ТП.
Налоговая прибыль - 1500 грн.
Текущий налог на прибыль - 450 грн.
IV вариант - Нпр = 0
Прибыли нет.
|---|-------------------------|-------------|-------|---------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,|Приложение "П" |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|------| |----|----|--|--|
| | | Д-т | К-т | |41.7|42.7|43|44|
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| I вариант |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 1 |Уплачена стоимость | 39 | 311 | 1200 | | | | |
| |торгового патента | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 2 |Отражена стоимость | 377 | 39 | 600 | | | | |
| |патента, который | | | | | | | |
| |относится к текущему | 642/ | 377 | 600 | |600 | | |
| |(отчетному) кварталу | пат | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 3 |Начислен текущий налог на| 981 | 641/ | 690 | 690| | | |
| |прибыль | | прб | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 4 |Уменьшен текущий налог на| 641/ | 642/ | 600 | 90| | | |
| |прибыль за счет стоимости| прб | пат | | | | | |
| |торгового патента | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 5 |Уплачен налог на прибыль | 641/ | 311 | 90 | | | | |
| |в бюджет | прб | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| II вариант |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 1 |Уплачена стоимость | 311 | 90 | 1200 | | | | |
| |торгового патента | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 2 |Отражена стоимость | 377 | 39 | 600 | | | | |
| |патента, который | | | | | | | |
| |относится к текущему | 642/ | 377 | 600 | | 600| | |
| |(отчетному) кварталу | пат | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 3 |Начислен текущий налог на| 981 | 641/ | 600 | 600| | | |
| |прибыль | | прб | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 4 |Уменьшен текущий налог на| 641/ | 642/ | 600 | | | | |
| |прибыль за счет стоимости| прб | пат | | | | | |
| |торгового патента | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
|В этом случае стоимость торгового патента полностью перекрывает |
|текущий налог на прибыль, поэтому в бюджет никакого налога на |
|прибыль перечислять не нужно |
|-------------------------------------------------------------------|
| III вариант |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 1 |Уплачена стоимость | 39 | 311 | 1200 | | | | |
| |торгового патента | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 2 |Отражена стоимость | 377 | 39 | 600 | | | | |
| |патента, который | | | | | | | |
| |относится к текущему | 642/ | 377 | 600 | | 600| | |
| |(отчетному) кварталу | пат | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 3 |Начислен текущий налог на| 981 | 641/ | 450 | 450| | | |
| |прибыль | | прб | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 4 |Уменьшен текущий налог на| 641/ | 642/ | 450 | | | | |
| |прибыль за счет стоимости| прб | пат | | | | | |
| |торгового патента (на | | | | | | | |
| |сумму текущего налога на | | | | | | | |
| |прибыль) | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 5 |Списана отрицательная | 92 | 642/ | 150 | | | | |
| |разница между стоимостью | | пат | | | | | |
| |торгового патента и | | | | | | | |
| |суммой текущего налога | | | | | | | |
| |на прибыль | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
|Стоимость торгового патента списывается в пределах суммы налога на|
|прибыль (т.е. на всю сумму налога на прибыль, проставленную в стр.|
|41.7). Отрицательная разница между суммами строк 41.7 и 42.7 не |
|проставляется |
|-------------------------------------------------------------------|
| IV вариант |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 1 |Уплачена стоимость | 39 | 311 | | | | | |
| |торгового патента | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 2 |Отражена стоимость | 377 | 39 | 600 | | 600| | |
| |патента, который | | | | | | | |
| |относится к текущему | 642/ | 377 | 600 | | | | |
| |(отчетному) кварталу | пат | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 3 |Начислен текущий налог на| 981 | 641/ | 0 | - | | -| |
| |прибыль | | прб | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
| 4 |Списана отрицательная | 92 | 642/ | 600 | | | | |
| |разница между стоимостью | | пат | | | | | |
| |торгового патента и | | | | | | | |
| |суммой текущего налога на| | | | | | | |
| |прибыль | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|----|----|--|--|
Больше всего вопросов возникает именно по поводу списания
отрицательной разности.
Наиболее целесообразно, по мнению автора, эту разность
относить на счет 92 как расходы по уплаченным налогам и прочим
предусмотренным законодательством обязательным платежам в
соответствии с п. 18 ПБУ 16 "Расходы" ( z0027-00 ) в составе
расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Эти суммы являются расходами отчетного периода и закрываются в
этом же периоде на счете 79 "Финансовые результаты". То есть
годовую сумму патента, остающуюся "неперекрытой" налогом на
прибыль, отследить по результатам бухгалтерского учета трудно, но
мы имеем такую возможность в налоговом учете.
Можно предложить альтернативный вариант: накапливать в течение
года отрицательную разницу на субсчете 642/пат. Конечно, она не
будет списываться на расходы соответствующих текущих кварталов и
несколько исказятся показатели квартальных деклараций, но тогда по
годовым итогам можно списать всю стоимость патентов (конечно, если
позволяет сумма начисленного налога на прибыль).
Вариант отнесения отрицательной разницы между суммой текущего
налога на прибыль и стоимостью торгового патента на субсчет 377
"Расчеты с другими дебиторами" как дебиторской задолженности не
совсем удачный. Ведь в соответствии с п. 19 ст. 14 Закона Украины
"О системе налогообложения" от 25.06.91 г. № 1251-XII ( 1251-12 ),
в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР ( 77/97-ВР ),
плата за торговый патент относится к общегосударственным налогам
и сборам (обязательным платежам), равно как и налог на прибыль.
То есть это два разных самостоятельных платежа, и стоимость
торгового патента не может считаться переплатой налога на прибыль
(это также указано в пп. 7.1.2 Порядка составления декларации о
прибыли), хотя и уменьшает его сумму, подлежащую уплате.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/97-ВР ), в редакции
Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с измене-
ниями и дополнениями.
2. Закон о патентовании - Закон Украины "О патентовании
некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. №
98/96-ВР ( 98/96-ВР ) с изменениями и дополнениями.
3. Порядок составления декларации о прибыли - Порядок
составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный
приказом Государственной налоговой администрации Украины от
08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ), в редакции приказа ГНАУ от
21.01.98 г. № 37 ( z0094-98 ), с изменениями и дополнениями.
4. Положение № 169 - Положение о бухгалтерском учете
финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих
патентованию, утвержденное приказом Министерства финансов Украины
от 15.08.96 г. № 169 ( z0475-96 ), в редакции приказа Министерства
финансов Украины от 23.06.98 г. № 135 ( z0413-98 ).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 17/02, стр. 64
[29.04.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------