Многогранная справка ф. № 2
------------------------------------------------------------------
"Назначение" справки по форме № 2
Подоходный налог, пожалуй, единственный налог, обязанность по
начислению и уплате которого возложена на все без исключения
предприятия, учреждения и организации, а также на частных
предпринимателей, использующих наемный труд. Порядок исчисления
подоходного налога с доходов, полученных гражданами и физическими
лицами - субъектами предпринимательской деятельности,
регламентируется Декретом Кабинета Министров Украины КМУ "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 )
(далее - Декрет № 13-92) и Инструкцией "О подоходном налоге
с граждан", разработанной во исполнение данного Декрета и
утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 )
(далее - Инструкция № 12).
С момента принятия этих документов в них вносились
многочисленные изменения, уточняющие и корректирующие принятые
нормы. Эти изменения коснулись, в частности, сроков подачи и
содержания справки по форме № 2 (Справка о сумме выплаченного
дохода и удержанного налога не по месту основной работы, в том
числе по совместительству и гражданско-правовым договорам,
приложение 2 к Инструкции), обязанность подачи которой возложена
на предприятия, учреждения, организации и частных предпринимателей
в случае выплаты доходов гражданам не по месту их основной работы.
Итак, справка по форме № 2 составляется предприятиями,
учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектам
предпринимательской деятельности (далее - предприятия), в случае
осуществления выплат (как в натуральной, так и в денежной форме)
гражданам за предоставленные товары, выполненные работы (услуги)
не по месту основной работы таких граждан, и представляется в
налоговые органы по месту жительства получателей доходов. Заметим,
что путем использования сведений, направленных предприятиями,
указанных как в справке по форме № 2, так и других документах,
предоставляемых самим гражданином (например, справка по форме
№ 3), определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого
дохода из всех источников по годовой декларации такого гражданина,
в результате чего производится окончательный годовой перерасчет
подоходного налога соответствующим налоговым органом.
Порядок заполнения и представления справки по форме № 2
Порядок заполнения справки по форме № 2 зависит от вида
выплачиваемого дохода предприятием. Для упрощения восприятия
сгруппируем возможные варианты, когда предприятие предоставляет
справку по ф. № 2, следующим образом:
1) при выплате доходов физическим лицам не по основному месту
работы, которые не являются субъектами предпринимательской
деятельности и:
- предоставляют услуги (выполняют работы) по совместительству;
- выполняют разовые и другие работы, осуществляемые на
основании договоров подряда и других договоров
гражданско-правового характера;
- получают доходы в виде помощи, подарков (призов) за счет
юридических, физических лиц и общественных организаций;
- реализуют товары, принадлежащие им по праву собственности;
2) при выплате доходов физическим лицам - субъектами
предпринимательской деятельности:
- плательщикам единого налога;
- частным нотариусам и адвокатам;
- осуществляющим деятельность отличную от указанных выше.
Рассмотрим более подробно порядок заполнения и представления
справки по форме № 2 предприятиями при выплате доходов в
вышеуказанных случаях.
Если получателем дохода является просто физлицо
Обязанность по предоставлению в налоговые органы по месту
проживания граждан сведений о выплаченных суммах доходов и суммах
удержанного из них налога предприятиями, которые осуществляют
выплаты гражданам не по месту их основной работы, в том числе
по совместительству, за выполнение разовых и других работ,
осуществляемых на основании договоров подряда и других договоров
гражданско-правового характера, предусмотрена разделом III Декрета
№ 13-92 (пунктами 11 и 12), а также разделом III Инструкции № 12
(пунктами 11 и 12).
С указанных доходов, в соответствии с пунктом 12 Инструкции
№ 12, налог исчисляется по ставке 20% (п. 7.3 Инструкции № 12),
удерживается у источника выплаты и перечисляется в бюджет, после
чего направляется справка по форме № 2 в налоговые органы по месту
жительства граждан {1}.
При этом справка ф. № 2 регистрируется в журнале исходящей
корреспонденции предприятия и направляется в налоговые органы.
Копия справки ф. № 2 остается на предприятии. В случае
необходимости представления в одну налоговую инспекцию сведений о
нескольких гражданах, может быть направлена одна сводная справка
по форме № 2.
Порядок заполнения справки по ф. № 2 предприятиями, в случае
осуществления выплат физическим лицам не по месту их основной
работы: по совместительству, за выполнение разовых и других работ,
осуществляемых на основании договоров подряда и других договоров
гражданско-правового характера, приведен ниже.
Штамп пiдприємства
(назва, код юридичної особи за ЄДРПОУ
або iдентифiкацiйний номер фiзичної
особи, номер телефону) вхiдний №__
за алфавiтом №__
Комiнтернiвська державна ПI
------------------------------------
(назва податкової інспекцiї, якiй
надсилається довiдка)
№ 1 вiд 13.05.2002 р.
Д О В I Д К А
про суму виплаченого доходу i утриманого податку у 2002 роцi не
за мiсцем основної роботи, у тому числi за сумiсництвом та
цивiльно-правовими договорами
Iдентифiкацiйний номер 1708001678
1. Прiзвище, iм'я та по Чепурко Володимир Iванович
батьковi
2. Адреса постiйного мiсця м. Харкiв, вул. Маршала Жукова,
проживання буд. 104, кв. 2
3. Сума нарахованого доходу 76,00 грн.
(у грн., коп.) за мiсяць за квiтень
(перiод)
4. Сума утриманого податку 15,20 грн.
(у грн., коп.)
5. Сума виплаченого доходу 60,60 грн.
Дата виплати 08.05.2002 р.
6. За що (роботи, послуги робота за договором пiдряду
та iн.) зроблено виплату
7. Додатковi вiдомостi
М.П.
Головний бухгалтер
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
Обращаем внимание, что при приобретении предприятием у физлица
сельхозпродукции, выращенной в личном подсобном хозяйстве, а
именно: на приусадебном, дачном и садовом участке продукции
растениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, птицы как в
живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде
первичной переработки, возможно два случая относительно
необходимости заполнения справки по ф. № 2. Итак, нормой,
указанной в п. 5.7 Инструкции № 12, предусмотрено, что если
предприятие выплачивает доходы физическим лицам в результате
приобретения у таких физических лиц вышеуказанной продукции, таким
предприятием удерживается подоходный налог у источника выплаты
дохода, составляется справка по ф. № 2 согласно действующему
законодательству, после чего направляется в налоговые органы по
месту жительства физического лица (получателя упомянутого дохода).
Однако, в случае покупки отмеченной продукции непосредственно
по месту ее выращивания (производства), удержания подоходного
налога покупателем (предприятием) не осуществляется и справка по
форме № 2 в налоговые органы не направляется.
В данном случае между предприятием и физическим лицом,
предоставляющим указанную выше продукцию, необходимо заключить
соглашение купли-продажи. Такие соглашения могут оформляться
двухсторонними закупочными актами в письменной форме или
закупочными ведомостями, обязательными атрибутами которых является
наличие следующей информации: место заключения соглашения,
фамилия, имя и отчество продавца, его идентификационный номер (при
отсутствии идентификационного номера - сведения из паспорта
продавца), наименование продукции, цена единицы продукции, объем
проданной продукции, сумма выплаченных продавцу средств, подпись
продавца о получении средств.
Кроме того, отметим, что п.п. 5.30 п. 5 Инструкции № 12
предусмотрена выплата пособий, предоставление подарков (призов)
(далее - помощь) физическим лицам не по месту основной работы
получателя за счет юридических, физических лиц и общественных
организаций, суммы которых не включается в совокупный
налогооблагаемый доход и не облагаются подоходным налогом, при
условии, если указанные выплаты производятся исключительно один
раз в год в любом из месяцев календарного года в пределах размера
прожиточного минимума, утвержденного законом на месяц на
трудоспособное лицо на день их предоставления. При этом возникает
следующий нюанс: несмотря на то что упомянутая помощь вообще не
включается в совокупный налогооблагаемый доход получателя и,
следовательно, не облагается подоходный налогом (если их сумма не
превышает 365 грн. относительно 2002 года и предоставляется только
один раз в год), предприятия обязаны представлять справку по форме
№ 2 в налоговый орган по месту жительства получателя такой помощи.
При этом в графе 4 "Сумма удержанного налога" проставляется
"прочерк" (так как удержание подоходного налога предприятием у
источника выплаты отсутствует), в графе 6 "За что (работы, услуги
и др.) произведено выплату" указывается назначение произведенной
выплаты предприятием, а именно: выплата в качестве материальной
помощи, предоставление призов или подарков.
И еще один момент, на который необходимо обратить внимание, -
это предоставление благотворительными организациями выплат
физическим лицам в виде нецелевой благотворительной помощи, что
предусмотрено п.п. 5.11.6 Инструкции № 12. Напомним, что нецелевая
благотворительная помощь предоставляется гражданам, которые имеют
доходы ниже официально установленного месячного уровня
прожиточного минимума (согласно Закону Украины "О прожиточном
минимуме" от 15.07.99 г. № 966-XIV ( 966-14 )) в расчете на
каждого приобретателя. Гражданами, имеющими право на получение
упомянутой помощи, являются: безработные, пенсионеры, лица из
многодетных семей, инвалиды, лица, признанные недееспособными,
дети-сироты, лица, получающие жилищные субсидии, лица, которые
имеют статус беженцев или являются лицами из числа депортированных
народов.
При этом, как отмечено в п.п. 5.11.6 Инструкции № 12,
нецелевая благотворительная помощь, которая предоставляется такому
приобретателю в размерах, не превышающие размер прожиточного
минимума (с учетом его доходов из других источников) за
соответствующий месяц, не подлежит налогообложению, следовательно,
у источника выплаты такой помощи не облагается подоходным налогом.
При получении нецелевой помощи приобретатель (а именно лица из
многодетных семей, инвалиды, лица, признанные недееспособными,
лица, получающие жилищные субсидии, лица, которые имеют статус
беженцев или являются лицами из числа депортированных народов)
должен представить благотворительной организации заявление с
указанием суммы своего дохода (из любых источников) за
соответствующий месяц (следующие месяцы, если помощь не
одноразовая), которое содержит сведения, необходимые для
заполнения справки формы № 2. Если получатель нецелевой помощи
относится к категории безработных, пенсионеров (а также
дети-сироты, которые получают доходы из одного источника или их не
получают), то заявление о доходах благотворительной организации он
не представляет.
После выплаты помощи благотворительная организация должна
направить в налоговые органы по месту налоговой регистрации
(жительства) приобретателя, в том числе пенсионеров, безработных
и детей-сирот, справку по ф. № 2 о сумме предоставленной
благотворительной помощи.
Что же касается порядка заполнения справки по ф. № 2, в случае
предоставления благотворительной организацией нецелевой помощи
физическим лицам, соответствующим вышеуказанному перечню, то
он аналогичен заполнению данного документа при выплате
пособий, предоставлении подарков (призов) физическим лицам не по
месту основной работы получателя.
Если получателем дохода является физлицо - СПД
Обязанность по представлению в налоговые органы по месту
проживания граждан сведений о выплаченных суммах доходов
предприятиями, осуществляющими выплаты гражданам, которые
осуществляют предпринимательскую деятельность без создания
юридического лица (деятельность которых осуществляется на общей
системе налогообложения, путем приобретения единого налога и
т. п.), в том числе в сфере частной нотариальной и адвокатской
деятельности, предусмотрена разделом IV Декрета № 13-92
(пунктами 13 и 14), а также разделом IV Инструкции № 12 (пунктами
13 и 14).
Так, исходя из нормы, указанной в п.п. 14.1.1 Инструкции № 12,
предприятия, при выплате ими в течение года доходов физическим
лицам, которые занимаются предпринимательской деятельностью,
удерживают у источника выплаты суммы подоходного налога по ставке
20% (п.п. 7.3 Инструкции № 12). Указанные суммы учитываются
налоговым органом при проведении налоговых расчетов по доходам,
полученным таким физическим лицом за налогооблагаемый период.
После этого предприятия, осуществляющие такую выплату, уведомляют
в установленный законом срок {2} налоговые органы о проведенной
операции. При этом данные сведения регистрируются в журнале
исходящей корреспонденции предприятия, после чего направляется в
налоговые органы по месту проживания получателей таких доходов
справка по ф. № 2, копия которой остается на предприятии.
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту
выплаты доходов не удерживается налог с граждан, которые являются
субъектами предпринимательства, частными нотариусами или
адвокатами, при подтверждении их деятельности оригиналом
свидетельства о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности (о праве на занятие нотариальной
деятельностью, о праве на занятие адвокатской деятельностью), а
также при подтверждении платежным сообщением (патентом,
свидетельством об уплате единого налога) об уплате авансовых
платежей подоходного налога (фиксированного размера подоходного
налога, единого налога).
Если подоходный налог не удерживался у источника выплаты, в
графе 7 "Дополнительные сведения" справки по ф. № 2 следует
указать номер свидетельства и платежного сообщения (патента), дату
их выдачи и наименование учреждения, которое осуществило их
выдачу, а в графе 4 "Сумма удержанного налога" будет
стоять "прочерк" (так как удержание подоходного налога
предприятием у источника выплаты не производится).
В случае отсутствия документов, удостоверяющих право на
проведение соответствующей деятельности (например, права на
занятие нотариальной деятельностью), или же платежного сообщения
(путем предъявления свидетельства об уплате единого налога или
патента) об уплате авансовых платежей подоходного налога
(фиксированного размера подоходного налога, единого налога)
удержание подоходного налога осуществляется у источника выплаты
дохода такому физическому лицу - СПД на общих основаниях. Порядок
заполнения справки по ф. № 2 осуществляется следующим образом:
заполняются все строки справки по ф. № 2 (без "прочерков"),
регистрируется в журнале исходящей корреспонденции предприятия и
направляется в налоговые органы по месту проживания получателей
таких доходов справка по ф. № 2, копия которой остается на
предприятии.
Сроки представления
До недавнего времени вопрос относительно сроков представления
справки по форме № 2 являлся наиболее острым по части вопросов,
касающихся порядка представления данной отчетной формы.
Проведем "хронологическую иллюстрацию" данного аспекта. Как
известно, ранее справка по форме № 2 при выплате доходов не по
месту основной работы, а также доходов частным предпринимателям
предприятиями, учреждениями, организациями, а также физическими
лицами - субъектами предпринимательской деятельности направлялась
в налоговые органы по месту проживания получателей доходов в
течение 30 дней после выплаты таких доходов. То есть сроки
представления сведений о сумме выплаченного дохода и удержанного
налога (справка по форме № 2) были едиными для всех случаев
выплаты доходов. Такой порядок существовал до 1 апреля 2001 года.
Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков
налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) внесены изменения в ст. 12
Декрета, в результате которых срок подачи сведений о суммах
выплаченного дохода и удержанного налога (справки по форме № 2)
был привязан к предельным срокам представления отчетности за
отчетный период, равный месяцу. Иными словами, предельным сроком
представления справки по форме № 2 по доходам, указанным в ст. 11
Декрета (доходы, полученные не по месту основной работы, а именно
доходы граждан, полученные ими от предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности не по месту основной работы, в том числе по
совместительству, за выполнение разовых и других работ,
осуществляемых на основании договоров подряда и других договоров
гражданско-правового характера, а также доходы физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности, которые наряду с
доходами по месту основной работы (службы, учебы) получают доходы
от осуществления предпринимательской деятельности), является 20-е
число месяца, следующего за месяцем, в котором произошла выплата
указанных доходов. Соответствующие изменения были внесены и в
п. 12 Инструкции № 12 с "выходом" приказа ГНАУ от 05.04.2001 г.
№ 150 ( z0364-01 ). В то же время ст. 14 Декрета содержала
требование о предоставлении информации о сумме выплаченных доходов
частным предпринимателям, а также гражданам, получающим некоторые
особые виды доходов, которые не предусмотрены как объекты
налогообложения разделами II (доходы по основному месту работы) и
III (доходы не по основному месту работы) Декрета в течение 30
дней с момента выплаты доходов, т. е. сроки представления справки
по форме № 2 оставались (и на сегодняшний день остаются) без
изменений. Соответствующие изменения не были внесены и в п. 14
Инструкции.
Таким образом, действующие нормативно-правовые акты по
вопросам налогообложения доходов физических лиц предусматривали
различные сроки представления одной и той же отчетной формы в
случае выплаты различных видов доходов. В этой ситуации нельзя
было не заметить явного противоречия в "сфере законодательства",
что неоднократно освещалось на страницах нашей газеты (см. "Налоги
и бухгалтерский учет", 2001, № 76).
В настоящее время ситуация кардинально изменилась. В
соответствии с Изменениями и дополнениями к Инструкции о
подоходном налоге с граждан, утвержденными приказом ГНАУ
от 28.12.2001 г. № 523 ( z0038-02 ), в п. 14 Инструкции № 12 были
внесены изменения по части сроков подачи справки по ф. № 2
физическими лицами, которые осуществляют предпринимательскую
деятельность без создания юридического лица.
Так, согласно п.п. 14.1.1 Инструкции № 12 предприятиями,
учреждениями, организациями, физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности при выплате ими в течение года
доходов гражданам, которые осуществляют предпринимательскую
деятельность без создания юридического лица, а также других
доходов гражданам, не указанным как объекты налогообложения в
разделах II и III данной Инструкции, в том числе доходов гражданам
от частной нотариальной и адвокатской деятельности, в
установленный законом срок после выплаты сообщается налоговым
органам по месту жительства таких граждан справкой по ф. № 2.
Таким образом, существовавшая ранее проблема полностью себя
исчерпала. Сроки представления сведений о сумме выплаченного
дохода и удержанного подоходного налога являются едиными для всех
случаев выплаты доходов: справка по ф. № 2 представляется в
налоговые органы по месту проживания физических лиц в сроки,
определенные законом для месячного отчетного периода, на который
приходится выплата, а именно: в течение 20 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного (налогового)
месяца, т. е. не позднее 20 числа следующего месяца.
Ответственность
Ответственность за непредставление или несвоевременное
представление справки по форме № 2 предусмотрена Законом Украины
"О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г.
№ 509-ХII ( 509-12 ). В соответствии с п. 11 ст. 11 этого Закона
на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также
на граждан - субъектов предпринимательской деятельности, которые
выплачивали доходы, виновных в неудержании, неперечислении в
бюджет сумм налога на доходы физических лиц, перечислении налога
за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме
случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством),
в непредставлении или несвоевременном представлении в
государственные налоговые инспекции по установленной форме
сведений о доходах граждан, налагается административный штраф в
размере трех необлагаемых минимумов доходов граждан (нмдг), а за
те же действия, совершенные лицом, на которое в течение года было
возложено административное взыскание за одно из указанных
правонарушений, - в размере пяти нмдг.
Таким образом, непредставление или несвоевременное
представление справки по форме № 2 налоговым органам для
должностного лица предприятия (частного предпринимателя) влечет
наложение административного штрафа в размере 3 нмдг (или 5 нмдг в
случае совершение такого правонарушения в течение года после
наложения административного штрафа за это же правонарушение).
{1} Более подробно о сроках представления справки по ф. № 2
рассмотрено на с. 21 данной публикации.
{2} Более подробно о сроках представления справки по ф. № 2
предприятиями при выплате доходов физическим лицам, которые
осуществляют предпринимательскую деятельность без создания
юридического лица, сказано на с. 21 данной публикации.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№42/02, стр. 17
[27.05.2002]
Ю. Рудяк
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------