Предприятие оплатило работнику часть стоимости путевки.
Правомерно ли относить в состав валовых расходов часть
стоимости путевки, оплаченной предприятием?
* * *
В соответствии с п. 2.42 Инструкции по статистике заработной
платы № 323 ( z0465-95 ) к другим поощрительным и компенсационным
выплатам относятся суммы предоставленных предприятием трудовых и
социальных льгот работникам, в частности, стоимость путевок на
лечение и отдых, или суммы компенсации, выданных вместо путевок.
В свою очередь подпунктом 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль ( 334/94-ВР ) определено, что в состав валовых расходов
налогоплательщика входят расходы на оплату труда физических
лиц, которые пребывают в трудовых отношениях с таким
налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной и
дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат
исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, установленные
по договоренности сторон.
Иными словами, Законом о налоге на прибыль разрешено включать
(как расходы на оплату труда) другие виды поощрений и выплат, к
которым относится стоимость оплаченных предприятием путевок на
отдых и оздоровление своих работников.
Для включения в состав валовых расходов стоимости оплаченных
предприятием путевок, предоставленных работникам для лечения и
отдыха, необходимо отразить осуществляемые предприятием расходы
на оплату труда в коллективном договоре, например, с такой
формулировкой:
"С целью оздоровления работникам предприятия ежегодно выдаются
путевки на лечение и отдых, с частичной оплатой за счет
средств предприятия _ %, за счет работника _ % стоимости
путевки".
Что же касается работника, которому выдали путевку, то в
соответствии с пп. "н" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге с
граждан ( 13-92 ) стоимость путевок на лечение, отдых и в детские
оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных, не
включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан.
Таким образом, стоимость путевки (кроме туристической и
международной) в налогооблагаемый доход не включается и,
следовательно, подоходным налогом не облагается. Что касается
стоимости туристических и международных путевок, то в случае их
приобретения сумма, которая не возмещается работником, предприятие
должно включить в состав совокупного налогооблагаемого дохода
работника, т. е. обложить подоходным налогом.
Льгота относительно подоходного налога в случае выдачи
предприятием работнику путевки (кроме туристической и
международной) значит также, что никакие начисления (сбор в
Пенсионный фонд, взнос в Фонд социального страхования по временной
потере трудоспособности, взнос в Фонд общеобязательного
государственного социального страхования Украины на случай
безработицы, взнос в Фонд социального страхования от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины) и
удержания (подоходный налог, сбор в Пенсионный фонд, взнос в Фонд
социального страхования по временной потере трудоспособности,
взносе Фонд общеобязательного государственного социального
страхования Украины на случай безработицы) не осуществляются.
Приведем условный числовой пример. Предприятие оплатило полную
стоимость путевки в сумме 1200 грн. (в том числе НДС - 200 грн.).
Работник внес в кассу предприятия 50% ее стоимости (т. е.
600 грн.)
|---|---------------------------|---------------|------|----|----|
| № | Содержание хозяйственной |Корреспонденция|Сумма,| ВД | ВР |
|п/п| операции |-------|-------| грн. | | |
| | | Дт | Кт | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| | Получение путевки предприятием |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 1 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 1200| |1000|
| | средства как предыдущая | | | | | |
| | оплата за путевку на | | | | | |
| | основании заявления | | | | | |
| | работника | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 2 | Отражено право на | 641 | 644 | 200| | |
| | налоговый кредит | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 3 | Получена путевка | 331 | 371 | 1000| | |
| | | | | | | |
| 4 | Списан налоговый кредит | 644 | 371 | 200| | |
| | относительно НДС | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| | Выдача путевки работнику предприятия |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 5 | Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 1000|1000| |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 6 | Начислено налоговое | 377 | 641 | 200 | | |
| | обязательство | | | | | |
| | относительно НДС | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 7 | Отражена часть | 91,92,| 661 | 600 | | 600|
| | стоимости путевки в | 93 | | | | |
| | составе расходов на | | | | | |
| | оплату труда | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 8 | Получены к кассе денежные | 301 | 685 | 600| | |
| | средства от работника | | | | | |
| | (50% стоимости путевки) | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| 9 | Отображено зачисление задолженности: |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| | - на часть стоимости | 377 | 661 | 600| | |
| | путевки, оплаченной | | | | | |
| | предприятием | | | | | |
| |---------------------------|-------|-------|------|----|----|
| | - на часть стоимости | 377 | 685 | 600| | |
| | путевки, оплаченной | | | | | |
| | работником | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|----|----|
------------------------------------------------------------------
"Фінансова справа"
№9-10/02, стр. 56
[01.05.2002]
------------------------------------------------------------------