Уменьшается ли сумма задекларированного годового совокупного
налогооблагаемого дохода гражданина на суммы уплаченных в
течение отчетного года страховых взносов на случай
безработицы?
* * *
На сегодняшний день обложение подоходным налогом доходов
граждан и порядок предоставления льгот по уплате этого налога
регулируются Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г.
№ 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и
дополнениями; далее - Декрет № 13-92), которым с 1 января 1993 г.
введен единый принцип налогообложения доходов граждан на основе
начисления подоходного налога с их совокупной годовой суммы и
одинакового подхода ко всем плательщикам при налогообложении их
доходов.
Согласно ст. 2 Декрета № 13-92 объектом налогообложения у
граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является
совокупный налогооблагаемый доход за календарный год
(налогооблагаемый период), состоящий из месячных совокупных
налогооблагаемых доходов.
Особенности обложения подоходным налогом доходов граждан,
получаемых ими в течение календарного года, изложены в
соответствующих разделах Декрета № 13-92 ( 13-92 ) и Инструкции о
подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины
от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), зарегистрированным Минюстом
Украины 09.06.93 г. под № 64, с соответствующими изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция).
Взимание (исчисление) подоходного налога с совокупного
месячного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной
работы, а также годовой перерасчет подоходного налога по
совокупному годовому налогооблагаемому доходу граждан, полученному
в отчетном календарном году, осуществляются по ставкам
прогрессивного налогообложения в соответствии с Указом Президента
Украины от 13.09.94 г. № 519/94 ( 519/94 ) "Об увеличении
не облагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного
налогообложения доходов граждан" (в редакции Указа Президента
Украины от 21.11.95г. № 1082/95 ( 1082/95 ); далее - Указ № 519/94
( 519/94 )).
Льготы по уплате подоходного налога, установленные действующим
законодательством, предоставляются гражданам при выплате в течение
года доходов по месту основной работы и налоговым органом при
проведении им перерасчетов налога по совокупному налогооблагаемому
доходу за отчетный год на основании деклараций, подаваемых
гражданами в налоговый орган в порядке, определенном Декретом
№ 13-92 ( 13-92 ).
При выплате гражданам в течение года доходов не по месту
основной работы подоходный налог у источника выплаты удерживается
по ставке 20 процентов суммы выплаты (п. 3 ст. 7 Декрета № 13-92)
без исключения установленного действующим законодательством
размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан и
предоставления льгот по уплате подоходного налога.
Гражданам, получавшим в течение отчетного года доходы от
предприятий не по месту основной работы с удержанием подоходного
налога в размере 20 процентов от суммы выплаты, необходимо по
завершении отчетного года (статьи 12.19 Декрета № 13-92) подать в
налоговый орган по своему местожительству декларацию о доходах за
отчетный год для проведения им перерасчета подоходного налога по
годовой сумме полученного дохода с учетом льгот по уплате этого
налога.
Статьей 19 Декрета № 13-92 ( 13-92 ) на граждан, доходы
которых подлежат налогообложению в соответствии с этим Декретом,
возложены обязанности по ведению учета доходов, полученных в
течение года вне места основной работы, и расходов,
непосредственно связанных с получением этих доходов, и предъявлять
предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам -
субъектам предпринимательской деятельности, выплачивающим им
доходы, а также налоговым органам документы, подтверждающие
осуществленные гражданами расходы и право на получение льгот.
Начиная с 22 февраля 2001 г., то есть с даты вступления в силу
Закона Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III ( 2213-14 ) "О размере
взносов на некоторые виды общеобязательного государственного
социального страхования" (опубликован в газете "Урядовий кур'єр"
№ 34 от 22.02.2001 г.), до внесения соответствующих изменений
в ст. 6 Декрета № 13-92 ( 13-92 ) или до принятия Налогового
кодекса Украины согласий п. 3 ст. 19 Закона Украины от 02.03.2000
№ 1533-III ( 1533-14 ) "Об общеобязательном государственном
страховании на случай безработицы" и п. 2 заключительных положений
этого Закона для определения сумм подоходного налога совокупный
месячный (годовой) налогооблагаемый доход граждан уменьшается на
сумму начисленных страховых взносов на случай безработицы.
Указанная льгота учитывается гражданам предприятиями,
учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности при получении ими доходов по
месту основной работы как в течение календарного года, так
и при проведении перерасчета налога по совокупному годовому
налогооблагаемому доходу. Гражданину по результатам проведенного
перерасчета налога по совокупному годовому налогооблагаемому
доходу по месту основной работы выдается справка по ф. № 3,
сведения которой в случае получения им еще и доходов не по месту
основной работы используются при заполнении декларации о годовом
доходе.
Учет указанной льготы гражданам, получавшим в течение года
доходы не по месту основной работы, ведется налоговыми органами на
основании полученной от них декларации о годовом доходе, сведений
по ф. № 2, поступивших от предприятий, выплачивавших им доходы
не по месту их основной работы, и представленных гражданином
документов, подтверждающих уплату в течение года страховых взносов
на случай безработицы не по месту основной работы.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№19/02, стр. 41
[01.05.2002]
Зинаида Мороз; Зам. начальника Главного управления налогообложения
физических лиц ГНА Украины
------------------------------------------------------------------