Командировки за границу
------------------------------------------------------------------
Как получить валюту для выдачи аванса работнику?
Для выдачи работнику аванса на командировку необходимо
получить денежные средства в учреждении банка. В свою очередь
банком осуществляется выдача наличной иностранной валюты на
командировку за границу при наличии заявки юридического лица. В
этой заявке, помимо прочих сведений, должен содержаться расчет
расходов на командировку. И уже на основании этого расчета банком
выдается наличная валюта предприятию. Составляя расчет, необходимо
учесть, что согласно абзацу "б" п. п. 1.1.1 Правил использования
наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденных
постановлением Правления НБУ от 26.03.98 г. № 119 ( z0245-98 ),
наличная валюта банком выдается в сумме, не превышающей на одного
работника 300 долларов США наличностью в сутки (или в эквиваленте
этой суммы в другой иностранной валюте по официальному курсу
гривни к иностранным валютам, установленным НБУ на день выдачи
средств банком) для оплаты суточных и расходов за наем жилого
помещения за границей, а также в сумме до 1000 долларов США на
одного работника для обеспечения транспортных расходов работника
за границей во время командировки.
В связи с этим расчет расходов на командировку придется
производить практически каждому предприятию, отправляющему
работника в командировку за границу.
Пример 1
Работник предприятия, находящегося в г. Харькове, командирует-
ся в Россию. Продолжительность командировки - 5 дней. Билеты на
проезд приобретаются за гривни в г. Харькове. Предполагается,
что стоимость проживания в гостинице составит 300 российских
рублей в сутки. Кроме того, работнику выдается аванс для оплаты
проезда по месту командировки.
На день составления расчета официальный курс гривни к доллару
составляет 5,32 грн./доллар, к российскому рублю - 0,17 грн./руб.
В этом случае следует иметь в виду, что в случае выдачи аванса
в валюте страны, в которую командируется работник, расчет аванса
производится путем пересчета предельной нормы суточных,
определенных в долларах США, в валюту страны, в которую выезжает
работник, по кросс-курсу, рассчитанному по установленным НБУ
курсам гривни к иностранным валютам на день выдачи аванса.
Согласно Правилам осуществления конверсионных операций с наличной
иностранной валютой уполномоченными банками, утвержденным
постановлением Правления НБУ от 25.03.96 г. № 68 ( v0353500-96 ),
кросс-курс - это соотношение между двумя валютами, которое
определено через их курс к третьей валюте.
Расчет, представляемый банку, может выглядеть следующим
образом:
|---------------|------------------------------------|------------|
| Статья затрат | По нормам на один день | Итого |
| |------|------------|----------------| |
| |гривни|доллары США |российские рубли| |
|---------------|------|------------|----------------|------------|
|1. Суточные | 252 |252 : 6,3* =|40 х 5,32 : |1251,76 х 5=|
| (5 дней) | |= 40 |: 0,17 = 1251,76|= 6258,8 |
|---------------|------|------------|----------------|------------|
|2. Проживание | - | - | 300 | 300 х 4 = |
| в гостинице | | | | = 1200 |
| (4 суток) | | | | |
|---------------|------|------------|----------------|------------|
|3. Расходы на | - | - | - | 170 |
| проезд | | | | |
|---------------|------|------------|----------------|------------|
| Итого | - | - | - | 7628,8 = |
| | | | | = 7629 |
|---------------|------|------------|----------------|------------|
______________________
* 6,3 грн./доллар - прогнозный курс гривни к доллару США на
2001 год, применяемый для расчета размера суточных. Так как
прогнозный курс на 2002 год до сих пор не установлен, не остается
ничего иного, как использовать его значение на 2001 год.
Как определить фактическое время пребывания за границей для
расчета размера суточных?
Пример 2
Работник предприятия (которое находится в г. Киеве) выезжает в
заграничную командировку в г. Берлин 15.05.2002 г., а возвращается
в Киев 20.05.2002 г. В загранпаспорте имеются отметки о дате
пересечения границы (туда - 15.05.2002 г., обратно - 20.05.2002
г.).
Согласно п.п. "а" п. 1.5 раздела II Инструкции о служебных
командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом
МФУ от 13.03.98 г. № 59 ( z0218-98 ) (далее - Инструкция № 59),
при командировании работников в страны, с которыми установлен
полный пограничный контроль, фактическое время пребывания в
командировке за границей определяется по отметкам контрольно-
пропускных пунктов Пограничных войск Украины в загранпаспорте
(или документе, заменяющем его). Таким образом, в данном случае
суточные работнику за все время командировки (6 дней) оплачиваются
по нормам, установленным для загранкомандировок.
Пример 3
Работник предприятия (которое находится в г. Харькове)
выезжает в заграничную командировку в г. Гамбург (Германия)
15.05.2002 г., а возвращается в г. Харьков 20.05.2002 г. В
загранпаспорте имеются отметки о дате пересечения границы (туда -
16.05.2002 г., обратно - 19.05.2002 г.).
Согласно п.п. "в" п. 1.7 раздела II Инструкции № 59, если дата
выезда в командировку в страны, с которыми установлен полный
пограничный контроль, или дата возврата из них не совпадает с
датами отметок в загранпаспорте, то суточные расходы за время
проезда через территорию Украины возмещаются в соответствии с
порядком, предусмотренным для командировок в пределах Украины.
Иными словами, суточные работнику возмещаются по нормам,
установленным для загранкомандировок только за 4 дня (16.05,
17.05, 18.05, 19.05). Суточные за 15.05 и 20.05 возмещаются по
нормам, установленным для командировок в пределах Украины.
Пример 4
Работник предприятия (находится в г. Харькове) 17.05.2002 г.
прямым автобусом Харьков - Курск уезжает в командировку в г.
Курск, куда приезжает в этот же день (о чем сделана отметка в
командировочном удостоверении). 19.05.2002 г. работник прямым
автобусом Курск - Харьков выезжает из Курска и прибывает в Харьков
в этот же день.
В соответствии с п.п. "б" п. 1.5 раздела II Инструкции № 59
( z0218-98 ) при командировке в страны, с которыми не установлен
или упрощен пограничный контроль, фактическое время пребывания в
загранкомандировке определяется согласно отметкам стороны, которая
отправляет, и стороны, которая принимает, в удостоверении о
командировке. Таким образом, возмещение суточных расходов
работнику за все время командировки (3 дня) производится по
нормам, установленным для загранкомандировок.
Пример 5
Работник предприятия (которое находится в г. Харькове)
17.05.2002 г. прямым поездом Харьков - Москва выехал в
командировку в г. Москву, о чем имеются отметки в командировочном
удостоверении. В соответствии с утвержденным руководителем
маршрутом обратный проезд работника осуществляется через г. Киев.
Дата прибытия в г. Киев зафиксирована в железнодорожном билете
(23.05.2002 г.). Прибытие в г. Харьков - 24.05.2002 г.
Как указано в п.п. "г" п. 1.7 раздела II Инструкции № 59, если
откомандированный работник, пребывая в пути в страну, с которой не
установлен или упрощен пограничный контроль, или возвращаясь из
такой страны, имеет транзитную остановку на территории Украины, то
возмещение расходов на командировку за период проезда через
территорию Украины осуществляется в порядке, предусмотренном для
служебных командировок в границах Украины. Исходя из этого
работнику необходимо возместить суточные в следующем порядке: за
17.05 - 23.05 (7 дней) - в размере, установленном для командировки
за границу; за 24.05 - в размере, установленном для командировки
по Украине.
Как рассчитаться с работником, если представлены подтверждаю-
щие документы в разных валютах?
Пример 6
Работник предприятия, которое находится в г. Киеве, уезжает в
командировку в г. Берлин. При этом он делает остановку в
г. Варшаве. Дата выезда в командировку - 15.05.2002 г. Дата
возвращения в г. Киев - 24.05.2002 г.
Работнику был выдан аванс: 900 долларов США и 700 грн.
После возвращения работником в бухгалтерию представлены
следующие документы:
- авиабилет Киев (15.05) - Варшава (15.05) стоимостью 540 грн.
(в т. ч. НДС - 90 грн.);
- авиабилет Варшава (16.05) - Берлин (16.05) стоимостью 320
польских злотых;
- авиабилет Берлин (24.05). - Киев (24.05) стоимостью 200
евро;
- квитанция о проживании в гостинице без питания - 80 польских
злотых и 250 евро;
- квитанция обменного пункта об обмене долларов на злотые
(сумма обмена 100 долларов; курс обмена - 4 злотых/доллар);
- квитанция обменного пункта об обмене долларов на евро (сумма
обмена 400 долларов, курс обмена - 1,15 евро/доллар).
На дату представления отчета НБУ установлены курс гривни к
доллару на уровне 5,33 грн./доллар.
Произведем расчет расходов работника.
В гривнях расходы составят 540 грн.
В валюте:
- суточные - 440 долларов (40 долларов х 11);
- проезд и проживание - 400 злотых ( 80 + 320) и 450 евро
(200 + 250).
Так как аванс работнику был выдан в долларах, необходимо
произвести пересчет потраченной валюты в доллары США. Для этого
понадобятся квитанции обменных пунктов:
400 злотых (курс обмена 4 злотых/доллар) - 100 долларов;
450 евро (курс обмена 1,15 евро/доллар) - 517,5 долларов.
Таким образом, предприятие должно возместить работнику
перерасход валюты в размере 157,5 долларов (900 - 440 - 100 -
- 517,5). С учетом курса НБУ на дату утверждения авансового отчета
задолженность предприятия перед работником составит 839,48 грн.
Кроме того, у работника имеется задолженность перед
предприятием в сумме 160 грн. (700 - 540). Следовательно, чистая
задолженность предприятия перед работником составит 679,48 грн.
Что касается налогового учета расходов на командировку, то
право на валовые расходы у предприятия возникает на дату
утверждения авансового отчета. При этом возникает вопрос: при
учете "валютных" расходов в какой сумме потраченная валюта
подлежит включению в валовые расходы? Здесь можно предположить два
варианта: в расходы включать валюту по балансовой стоимости или по
курсу НБУ на дату утверждения авансового отчета.
На наш взгляд, в валовые расходы подлежит включению именно
балансовая стоимость валюты, хотя из п. 7.3 ст. 7 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге
на прибыль) это и следует неявно. Однако ГНАУ согласилась именно с
этим подходом, на что указано в письме ГНАУ от 06.02.2002 г. №
773/6/23-5215 ( v0773225-02 ) (далее - Письмо № 773, см. "Налоги и
бухгалтерский учет", 2002, № 19). Напомним, что согласно п.п.
7.3.4 ст. 7 Закона о налоге на прибыль балансовая стоимость
иностранной валюты формируется из суммы гривень, уплаченных
плательщиком налога в связи с ее приобретением (без учета
комиссионных и подобных расходов). В соответствии с п.п. 7.3.6 ст.
7 Закона о налоге на прибыль на конец отчетного периода балансовая
стоимость иностранной валюты пересчитывается по курсу НБУ,
действовавшему на последний день отчетного периода с отражением в
налоговом учете курсовых разниц. Для следующего периода балансовая
стоимость приравнивается к ее стоимости, определенной на конец
предыдущего периода.
Прежде чем рассмотреть порядок отражения операций по расчетам
с командированным работником, обратим внимание на некоторые
особенности учете операций с иностранной валюте. В терминах П(С)БУ
21 "Влияние изменений валютных курсов" ( z0515-00 ) задолженность
работника, возникающая после выдачи ему аванса на командировку,
является немонетарной статьей. В свою очередь, как следует из п. 6
П(С)БУ 21, такая задолженность отражается в учете по валютному
курсу на дату уплаты аванса и в дальнейшем пересчет такой статьи
не производится.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим
образом:
|---------------------------|---------------------|--------------|
| Содержание хозяйственной | Корреспондирующие | Сумма |
| операции | счета | |
| |----------|----------| |
| | дебет | кредит | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|1. Выдан аванс работнику: | | | |
| | | | |
|- в гривнях | 372 | 301 | 700 |
| | | | |
|- в долларах | 372 | 302 | $900 |
| | | | ------ |
| | | | 4779 * |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|2. Отражена сумма расходов | 92 | 372 | 6065,33 |
|согласно представленному | | | |
|авансовому отчету | | | |
|(540 грн. - 90 грн. (НДС) +| | | |
|+ (440 долларов + 100 | | | |
|долларов + 517,5 долларов) | | | |
|х 5,31 грн. /доллар ** = | | | |
|= 6155,325 грн. = | | | |
|= 6155,33 грн.) | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|В налоговом учете в валовые расходы подлежит включению сумма, |
|равная 6097,05 (540 грн. - 90 грн. (НДС) + 1057,5 доллар х |
|х 5,34 грн./доллар ***) |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|3. Отражена сумма НДС, | 641 | 372 | 90 |
|указанная в проездных | | | |
|документах в составе | | | |
|налоговых обязательств | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|4. Возмещена задолженность | 372 | 301 | 679,48 |
|подотчетному лицу | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|5. Отражено закрытие | 92 | 372 | 3,15 |
|задолженности работника | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
__________________________
* Допустим, что курс НБУ на дату выдачи аванса составляет 5,31
грн./доллар
** Курс НБУ на дату выдачи аванса работнику.
*** Допустим, что балансовая стоимость валюты, выдаваемая
работнику, составляет 5,34 грн./доллар.
Обратим ваше внимание на последнюю проводку. Как мы указали
выше, в бухгалтерском учете пересчет немонетарных статей на дату
погашения задолженности не производится (т. е. курсовые разницы по
ним не отражаются). Однако в данном случае для того, чтобы закрыть
счет 372, эта проводка просто необходима. При этом рассматривать
ее нужно не как отражение курсовых разниц, а просто как закрытие
остатка по счету 372. Причина возникновения остатка по этому счету
после проведения расчетов с подотчетным лицом объясняется
различием в валютных курсах, используемых для отражения погашения
задолженности в бухгалтерском учете и валютных курсах,
предусмотренных законодательством для возмещения задолженности
подотчетному лицу.
Как возместить суточные командированному работнику, если аванс
не был выдан?
Очень часто случается, что предприятие не может выдать
аванс работнику. Причины тому могут быть разные. Наиболее
распространенными является отсутствие у предприятия валютного
счета, а также недостаточность средств на нем. В связи с этим
рассмотрим пример возмещения работнику командировочных расходов и
выплатой сумм суточных при условии, что аванс ему выдан не был.
Пример 7
Работник предприятия, находящегося в г. Харькове, команди-
руется в Россию. Продолжительность командировки - 5 дней. После
возвращения из командировки работником представлены следующие
документы:
- железнодорожные билеты Харьков (18.05) - Москва (19.05)
стоимостью 90 грн. (в т. ч. НДС - 15 грн.);
- железнодорожные билеты Москва (21.05) - Харьков (22.05)
стоимостью 90 грн. (в т. ч. НДС - 15 грн. (билеты приобретались в
Харькове);
- счет об оплате услуг гостиницы (без питания) - 800 рублей.
Первое, что необходимо рассчитать в данном случае, - сумму
суточных. Отметим, что этот вопрос является достаточно
неоднозначным. Так, постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 663 "О
нормах возмещения расходов на командировку в пределах Украины и за
границу" ( 663-99-п ) установлен размер суточных для командировок
за границу в гривнях (252 грн. - если стоимость проживания не
включает расходы на питание, 201,6 грн. - при одноразовом питании,
138,6 грн.- при двухразовом питании, 88,2 - при трехразовом
питании). Наряду с этим п. 1.2. раздела II Инструкции № 59
предусмотрена выдача аванса на командировку работнику в долларах
США или в национальной валюте страны, куда командируется работник.
Для этого нормы суточных в гривнях пересчитываются в доллары США
по прогнозному курсу, составляющему на сегодняшний день 6,3
грн./долларов.
Кроме того, п. 1.7 раздела II Инструкции № 59 предусмотрено,
что в случае, если для окончательного расчета за командировку
необходимо выплатить дополнительные средства или если по
уважительным причинам не получены средства на командировку, то
выплата осуществляется в национальной валюте Украины по
официальному обменному курсу гривни к иностранным валютам,
установленному НБУ на день погашения задолженности.
Из этих норм ГНАУ сделала вывод, что в случае если аванс для
командировки за границу работнику не был выдан, размер суточных,
выраженный в гривнях, необходимо пересчитать по прогнозному курсу
в доллары, а затем возместить работнику по курсу НБУ на день
расчета. Эта же сумма подлежит включению и в валовые расходы.
Вот цитата из Письма № 773:
"Таким образом, окончательные расчеты предприятия с
подотчетным лицом, находившимся в командировке за границей,
осуществляются согласно авансовому отчету по официальному
обменному курсу гривни к иностранным валютам, установленному
Национальным банком Украины на день погашения задолженности.
Указанная сумма, выплачиваемая работнику в гривнях, включается в
валовые расходы предприятия.
Пример. Работник командируется за границу и находится в
соответствии с приказом руководителя предприятия 10 суток. Ему
были выданы суточные в долларах США по расчету 252 : 6,3 х 10 =
= $400. Балансовая стоимость этих $400 равна сумме в гривнях,
уплаченной плательщиком налога в связи с покупкой (без учета
комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих
конверсионные (обменные) операции по поручению плательщика
налога), такой иностранной валюты. Предприятие уплатило за эту
валюту 2120 грн. Эта балансовая стоимость включается в валовые
расходы предприятия.
Далее по приказу руководителя в связи со служебной
(производственной) необходимостью время командировки работника
продлено еще на 10 суток. После приезда работника согласно
авансовому отчету рассчитан перерасход в сумме 252 : 6,3 х 20 -
- $400 = $400. На день расчетов с работником официальный обменный
курс гривни к доллару США, установленный Национальным банком
Украины, составляет 5,4 грн. за 1 доллар США.
Следовательно, предприятие уплачивает работнику сумму в
размере 2160 грн. с включением этой суммы в валовые расходы".
Понятно, что 2160 грн. = $400 х 5,4 грн. за 1 доллар США.
Конечно же, говорить о том, что такой порядок расчета следует
из законодательных норм, не приходится (в частности, против этого
мнения выступает Госкомпредпринимательства). Однако, учитывая, что
налоговые органы на местах, по-видимому, будут руководствоваться в
работе Письмом № 773 (хотя бы потому, что в этом случае в валовые
расходы предприятие имеет право включить меньшую сумму из-за
завышенного прогнозного курса доллара), в примере мы проведем
расчет с учетом его требований.
С учетом сказанного выше, а также приняв условно, что курс
гривни к доллару на дату погашения задолженности предприятия перед
работником составил 5,33 грн./ доллар, размер суточных, подлежащих
возмещению работнику, составит:
252 грн.: 6,3 грн./доллар х 5,33 грн./доллар х 5 дней = 1066
грн.
Предприятие должно возместить работнику также и расходы на
проживание в гостинице. Такое возмещение производится по курсу
гривни к российскому рублю на дату погашения задолженности
(условно - 0,17 грн./росс. руб). Следовательно, сумма возмещения
составит: 800 руб. х 0,17 грн./руб. = 136 грн.
Таким образом, предприятие должно возместить работнику расходы
в сумме 1382 грн. (180 грн. + 1066 грн. + 136 грн.)
В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим
образом:
|---------------------------|---------------------|--------------|
| Содержание хозяйственной | Корреспондирующие | Сумма |
| операции | счета | |
| |----------|----------| |
| | дебет | кредит | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|1. Отражена сумма расходов | 92 | 372 | 1352 |
|согласно представленному | | | |
|авансовому отчету (180 | | | |
|грн. - 30 грн. (НДС) + | | | |
|+ 1066 грн. + 136 грн.) | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|Эта сумма в налоговом учете подлежит включению в валовые расходы|
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|2. Отражена сумма НДС, | 641 | 372 | 30 |
|указанная в проездных | | | |
|документах | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|3. Возмещена задолженность | 372 | 301 | 1382 |
|подотчетному лицу | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
Можно ли выдать аванс на загранкомандировки в гривнях?
Как отмечалось выше, п. 1.2 раздела II Инструкции № 59
( z0218-98 ) предусмотрена обязанность выдачи аванса работникам на
командировку за границу в долларах США или национальной валюте
страны, куда командируется работник. Иными словами, выдача
аванса для загранкомандировки в гривнях действующим законо-
дательством не предусмотрена. В то же время какие-либо санкции за
такие действия не предусмотрены, в связи с чем считаем, что выдача
аванса для загранкомандировки в валюте Украины возможна.
Здесь лишь остается решить вопрос, каким образом рассчитать
сумму суточных в этом случае?
На наш взгляд, при расчете суточных в случае выдачи аванса в
гривнях необходимо руководствоваться теми же принципами, что и в
случае возмещения расходов работнику, когда аванс ему не выдан.
Это означает, что расчет суммы суточных, а также суммы возмещения
прочих расходов необходимо производить по курсам НБУ, действующим
на день утверждения авансового отчета.
Рассмотрим пример.
Пример 8
Работник отдела сбыта предприятия, находящегося в г. Киеве,
отправляется в командировку в г. Рим (Италия). Дата отбытия в
командировку - 22.05.2002 г., дата прибытия в г. Рим - 22.05.2002
г., дата вылета из Рима - 24.05.2002 г. В этот же день работник
прибывает в Киев. Для покрытия расходов в командировке работнику
выдан аванс в сумме 3000 грн.
После возвращения из командировки в кассу представлены
следующие документы:
- авиабилет Киев (22.05) - Рим (22.05) стоимостью 600 грн. (в
т. ч. НДС - 100 грн.);
- авиабилет Рим (24.05) - Киев (24.05) стоимостью 120 евро;
- счет гостиницы (одноразовое питание) на сумму 240 евро.
На дату утверждения авансового отчета курсы гривни к
иностранным валютам составили:
- 5,33 грн./долларов;
- 4,9 грн./евро.
Произведем расчет суточных расходов, подлежащих возмещению
работнику, учитывая, что в случае, если в счетах на проживание
указаны расходы на одноразовое питание, сумма суточных составляет
201,6 грн.:
201,6 грн.: 6,3 грн./доллар х 5,33 грн./доллар х 3 дня =
= 511,68 грн.
Так как работником не представлены документы об обмене гривни
на евро, расчет суммы возмещения расходов на проживание в
гостинице и проезд производится следующим образом:
(240 евро + 120 евро) х 4,9 грн./евро = 1764 грн.
Таким образом, сумма расходов работника в командировке
составляет 2875,68 грн. (511,68 грн. + 1764 грн. + 600 грн.).
Следовательно, работник должен вернуть в кассу предприятия
неизрасходованную сумму аванса в размере 124,32 грн. (3000 грн. -
- 2875,68 грн.). В регистрах бухгалтерского учета такие операции
необходимо отразить следующими записями:
|---------------------------|---------------------|--------------|
| Содержание хозяйственной | Корреспондирующие | Сумма |
| операции | счета | |
| |----------|----------| |
| | дебет | кредит | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|1. Выдан аванс работнику | 372 | 301 | 3000 |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|2. Отражена сумма расходов | 93 | 372 | 2775,68 |
|согласно представленному | | | |
|авансовому отчету (600 | | | |
|грн. - 100 грн. (НДС) + | | | |
|+ 511,68 грн. + 1764 грн.) | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|Эта сумма в налоговом учете подлежит включению в валовые расходы|
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|3. Отражена сумма НДС, | 641 | 372 | 100 |
|указанная в проездных | | | |
|документах | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
|4. Работником в кассу | 301 | 372 | 124,32 |
|возвращена сумма | | | |
|неиспользованного аванса | | | |
|---------------------------|----------|----------|--------------|
В данной статье мы попытались сфокусировать внимание лишь на
наиболее актуальных вопросах, связанных с загранкомандировками, в
связи с чем некоторые моменты могли остаться "за кадром". Поэтому
на все ваши вопросы мы будем рады ответить на страницах нашей
газеты в рубрике "Почта редакции".
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 49/02, стр. 35
[20.06.2002]
О. Кононенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------