Как правильно заполнить в налоговой накладной строку "Условие
продажи (форма гражданско-правового договора)"?
* * *
В принципе, на ваш вопрос существуют два варианта ответа. И,
как ни странно, оба - правильные.
Похоже, составители налоговой накладной не особенно вникали в
терминологию гражданского права, а потому пояснили данную строку
не так, как хотели. Мы имеем в виду слова "форма
гражданско-правового договора". Попробуем разобраться, что они
означают.
Как известно, договор - это частный случай сделки, поэтому к
его форме применяются общие правила о форме сделок. Так что ответ,
очевидно, нужно искать в ст. 42 ГК ( 1540-06 ) "Форма сделок":
"Сделки могут совершаться устно или в письменной форме
(простой или нотариальной).
Сделка, для которой законом не установлена определенная форма,
также считается заключенной, если из поведения лица явствует
его воля совершить сделку.
Молчание признается выражением воли совершить сделку в
случаях, предусмотренных законодательством".
Из норм данной статьи следует, что договоры могут быть
заключены в одной из четырех форм:
- устной, когда стороны выражают волю на заключение договора
словами, проговаривая их;
- письменной простой или нотариальной;
- в форме так называемых конклюдентных действий, когда воля на
заключение договора явствует из обстановки (например, при покупке
товара через торговые автоматы и магазины самообслуживания), при
этом слова, как правило, не произносятся;
- в форме молчания. Заключение сделки посредством молчания
выделено в отдельную форму договора авторами Научно-практического
комментария к гражданскому законодательству Украины. {1} По их
мнению, данная форма имеет место, например, в соглашениях о
продлении договоров аренды государственного и коммунального
имущества. Подобные соглашения принимают эту форму, если на
протяжении месяца после истечения срока действия договора
отсутствует заявление одной из сторон о прекращении или изменении
договора.
Следует отметить, что с таким подходом согласны не все
специалисты в области гражданского права. Многие полагают, что
данная сделка представляет собой разновидность договора,
заключенного в форме конклюдентных действий, и считать ее
отдельной формой договора нецелесообразно. Впрочем, среди
налоговиков знатоки нюансов гражданского права - величайшая
редкость, поэтому можете в данном случае прислушиваться к тому
мнению, которое вам больше по сердцу.
Основываясь на вышесказанном, можно сделать вывод, что при
буквальном следовании пояснению к рассматриваемой строке в ней
следует указывать одну из перечисленных форм договора.
При этом особое внимание следует уделить заключению договоров
в письменной форме. Так, нужно иметь в виду, что в соответствии со
ст. 154 ГК ( 1540-06 )
"договор "..." в письменной форме "..." может быть заключен
как путем составления одного документа, подписанного
сторонами, так и путем обмена письмами, телеграммами,
телефонограммами и т. п., подписанными стороной, которая их
посылает".
Так что запись "письменная форма" не обязательно предполагает
наличие специального документа под названием "договор". Правда,
рядовому проверяющему из ГНИ содержание ст. 154 ГК ( 1540-06 )
может быть малознакомо и не исключено, что он, узрев в налоговой
накладной указание на "письменность", захочет ознакомиться с самим
документом. Наверное, во избежание недоразумений при "нетипичной"
форме договора не будет лишним в скобочках указать название
конкретных документов, исполняющих роль договора (письма,
телеграммы и т. п.) {2}.
Описанный вариант заполнения данной строки может кому-то
показаться экзотичным. Тем не менее он является формально строгим.
Можно, однако, исходить и из логики. Тогда заполнять строку об
условиях продажи следует иначе. Очевидно же, что формальная запись
типа "устная..." или "письменная форма" (в особенности без
предложенной нами детализации), если не бесполезна, то уж точно
неинформативна. Да и требовать от бухгалтеров знания таких
юридических тонкостей никто, похоже, не собирался. К тому же
реквизит "Условие продажи", расшифрованный, например, словом
"молчание", выглядит достаточно нелепо.
Гораздо логичнее было бы указывать не форму, а вид
гражданско-правового договора: купля-продажа, мена, имущественный
наем и т. п. Такое заполнение строки "Условие продажи" смотрелось
бы вполне пристойно. Весьма вероятно, что налоговики как раз это и
имели в виду, но выразить свою мысль правильно не смогли.
А так как из песни слова не выкинешь, то безопаснее будет по
данной строке указывать и форму, и вид договора. Места в ней для
этого хватит, а придраться уж точно будет не к чему.
О безопасности мы вспомнили потому, что налоговики имеют в
своем распоряжении такое "резиновое" основание для штрафов, как
ведение налогового учета с нарушением установленного порядка
(п. 11 ст. 11 Закона о госналогслужбе ( 509-12 ) {3}). При очень
большом желании они могут попытаться админоштрафовать вас за
неправильное заполнение даже столь безобидной строки.
Хотя если подходить принципиально, то вряд ли можно в данной
ситуации говорить о нарушении порядка ведения налогового учета.
Ведь из формы накладной четкий алгоритм заполнения данной строки
не просматривается, а какие-либо дополнительные разъяснения в
Порядке заполнения налоговой накладной {4} при этом отсутствуют.
Как же можно нарушить то, что четко не установлено? Да и слишком
малозначительным будет такое правонарушение. Думаем, что
налоговики это и сами понимают. Но все равно быть "в курсе" и в
этом вопросе бухгалтеру не помешает.
И последнее. Так как реквизит "Условие продажи" не назван в
п/п. 7.2.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ), его незаполнение или
неправильное заполнение не может повлиять на действительность
налоговой накладной как документа, подтверждающего налоговый
кредит покупателя. {5} В общем, не бойтесь.
{1} См. Притыка Д. Н., Карабань В. Я., Ротань В. Г.
Научно-практический комментарий к гражданскому
законодательству Украины. В 4-х т.- Т. 1. - Киев-Севастополь:
Институт юридических исследований, 2000. - С. 574.
{2} Кстати, не забывайте, что в общем случае накладные, чеки и им
подобные вовсе не являются документами, свидетельствующими о
заключении договора в письменной форме.
{3} См. "Бухгалтер" № 1-2'2002, с. 13т.
{4} См. с. 8т-10т настоящего выпуска.
{5} См. информационное письмо ВХС от 14.02.2002 г. № 01-8/157 в
"Бухгалтере" № 13'2002 на с. 14-15.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№25/02, стр. 28
[01.07.2002]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------